华中科技大学文华学院 易三军 中兴通讯股份有限公司 游婷婷

企业合并动态比较研究
——基于制度变化的分析

华中科技大学文华学院 易三军 中兴通讯股份有限公司 游婷婷

会计的产生与发展是经济不断发展变化的必然结果。随着国际资本市场的日益发展和经济全球化进程的加快，越来越多的国家对采纳国际会计准则采取积极的态度。企业并购则是基于企业逐利的本性和迫于竞争压力而采取的主动行为，通过外部并购发展则可短时期内迅速达到预期目标，并购己经成为公司在市场经济环境下做大做强的重要途径。《企业会计准则第20号——企业合并》（简称CAS20）将企业合并定义为两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。《国际财务报告准则第3号——企业合并》（简称IFRS3）把企业合并定义为将单独的主体或业务单位合并成一个报告主体。并购的会计处理方法不同会带来不同的经济后果。根据制度变迁理论只要存在不完全市场和报酬递增，企业合并的会计制度规定会跟随经济实质的变化而做出相应修订。2010年5月7日国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则的改进》，汇总了对企业合并等七项国际财务报告准则的修订。本文拟结合《国际财务报告准则第3号——企业合并》的最新修订，从动态变化角度分析IFRS3与CAS20的差异以及差异带来的经济后果，探究企业合并准则的国际等效中应注意的问题。……