西南财经大学会计学院 何熙琼 许 多 王 沙

一、财务报告中存在多种计量属性的平衡分析

以四大报表为主体的现代财务报告体系中，表内资产、负债等项目在计量方式上缺乏一致性，割裂了财务数字加总与报告的逻辑；但是，现阶段财务报告生态环境中多种计量方式的长期共存，又使不同的科目反应了自身不同的经济特征，使财务报表反映出来的经济信息更加客观公允，对于信息使用者更具有用性。报表内部不同计量属性的数字相互加总是否有意义成为了一个非常有意义的话题。

部分学者指出，失衡的财务会计报告将不同数字加总起来既缺乏理论的基础，也不符合逻辑，加总的数字更是没有任何意义，对于信息的使用者报表的数字既不是股东所投资的历史成本，也不是企业掌握的现时市场价值，更不是企业掌握经济资源未来收益的折现的现值。加总后的数字没有理论支撑，加总后的报表资产负债表难以体现企业掌握的经济资源的现状，再者不同计量方式所生成的综合收益数字也无法体现企业利用经济资源创造利润的情况。仿佛财务报告中存在的多种计量属性使得报表已经逐渐失衡，报表的有用性和逻辑严密性遭受到了质疑。令人疑惑的是，会计报表发展到今日，已经不可逆转，过去以历史成本为基础的报表已经不适合当今快速发展的经济以及多变的环境。而报表全部采用公允价值也同样遭到了学者以及实务界的反对，公允价值难以确认、具有很强的随意性都成为了公允价值作为基本计量属性的缺陷。……