北京联合大学 贾丽智

企业所得税公益性捐赠税务筹划

北京联合大学 贾丽智

公益性捐赠是企业承担社会责任的一项重要内容，也是企业提升社会形象的重要途径。国家为了提倡和鼓励企业开展公益性捐赠活动，制定了许多保护和鼓励企业进行公益性捐赠的政策，其中允许所得税前扣除就是一项非常具体、有效的政策，对企业开展公益性捐赠产生重大且深远的影响。新企业所得税法规定，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，可以在计算应纳税所得额时扣除。因此，适当的公益性捐赠支出会为企业带来一定收益。税法鼓励企业和个人积极捐赠，但为了实现最优的捐赠效果和保护捐赠者的税收利益，税法对可以获得税前扣除的捐赠行为设置了很多限制条件，捐赠者捐给谁，向谁捐，何时捐，捐什么，都有很大的选择空间。本文就税法规定的公益性捐赠的限制条件以及公益性捐赠的捐赠时机和捐赠方式进行探讨。

一、注意公益性捐赠限制条件

第一，超过规定比例部分的捐赠不允许税前扣除。目前，企业进行捐赠主要是适用企业所得税法及其实施条例的有关规定。企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的年度会计利润，与应纳税所得额不完全相同。企业存在纳税调整项目时，年度利润总额与年度应纳税所得额可能存在很大的差距，企业应正确计算扣除税基，准确地进行公益性捐赠的扣除。……