何邓娇

(广东白云学院，广东广州510450)

一、交易性金融资产和可供出售金融资产的比较分析

交易性金融资产和可供出售金融资产在定义、会计核算等方面存在的差异见表1:

表1 交易性金融资产和可供出售金融资产的比较分析

处置借:银行存款贷:交易性金融资产其差借或贷:投资收益同时借或贷:公允价值变动损益借或贷:投资收益借:银行存款贷:可供出售金融资产其差借或贷:投资收益同时借或贷:资本公积—其他资本公积借或贷:投资收益

二、交易性金融资产和可供出售金融资产核算案例

例:2009年5月8日，甲公司支付价款10160000元(含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元)，购入乙公司发行的股票2000000股。2009年5月10日收取现金股利150000元。2009年12月31日，该股票市价为每股4.9元。2010年11月20日，甲公司以每股4.5元的价格将股票全部转让。

1.初始计量时的差异分析

(1)假如甲公司购入这只股票的目的是为了短期交易，应作为交易性金融资产处理，初始确认时按公允价值计量，交易费用计入投资收益。2009年5月8日甲公司会计处理如下:

借:交易性金融资产——乙公司股票——成本10000000

投资收益 10000

应收股利 150000

贷:银行存款 10160000

(2)假如企业购入金融资产的目的不是很明确，应作为可供出售金融资产处理。取得时按金融资产的公允价值与交易费用之和，确认初始投资价值。2009年5月8日甲公司会计处理如下:

借:可供出售金融资产——乙公司股票——成本10010000

应收股利——乙公司 150000

贷:银行存款 10160000

2.持有期间对于收到现金股利的差异分析