许 菁（山西工程职业技术学院，山西 太原 030009）

作业成本法又叫作业成本计算法，是以作业为核心，通过确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择作业成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法[1]。作业成本最早应用于工业制造领域，随着应用普及，其优势越来越明显。

物流行业的成本确定一直以来都比较困难。传统的成本计算方法导致了所谓的“物流费用冰山说”，不能准确地计算出物流成本。而作业成本法的一个最大特点就是可以将作业分析的观点应用于物流服务成本的计算，它可以将成本的计算深入到作业的层面，分别对每一作业进行价值确认，计算出整体物流服务的成本。因而，配送企业运用作业成本法进行成本核算具有重要的现实意义。

1 作业成本法的基本原理

用ABC方法计算产品成本时，首先确定作业中心；其次依据不同的成本动因以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品，汇总各成本计算对象的作业总成本。作业成本分析方法如图1所示[2]。

作业成本法与传统成本法最大的区别在于，不是以业务量、人数、工时等单一的标准分配费用，而是把费用的分配和产生这些费用的原因（即动因）联系起来，通过动因来确认和计量作业量，以作业量作为分配费用的合理基础，进而最终得到各种产品的成本。由此，计算出的产品成本通常要比传统成本法更为客观和真实。

同时，作业成本法作为一个以作业为基础的管理信息系统，企业通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为发现其中的“增值作业”和“不增值作业”，尽可能地能减少和消除“不增值作业”，改进和提升“增值作业”，优化企业“作业链”，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的[3]。

2 作业成本法在配送企业的应用

2.1 案例背景

W配送中心签订了一份配送服务合同，合同的基本内容是将120 000件电子零配件配送到工厂，需使用仓库的面积约为1 500平方米。

2.2 确认作业及成本库

该配送中心涉及的主要作业有入库作业、保管作业、出库作业和配货与送货作业。根据作业划分，生成相应的作业中心，确定资源动因，形成作业成本库。（见表1）

表1 资源成本库汇集表

2.3 确定作业成本库的成本动因

根据成本动因的选择与资源消耗高度相关的原则，选择4项作业的成本动因依次为件数、平方米、件数和次数。（见表2）

表2 配送中心资源及成本动因分析

2.4 配送作业成本核算

根据作业成本法核算原理和步骤，结合矩阵理论，假设某配送中心给m个客户提供服务，作业中心共有n种作业，建立n个作业成本库，列向量为（C1,C2,…,Cm）T，表示物流总成本；第m个客户服务的成本为Σqmn·rn（M=1,2,…,m；N=1,2,…,n）来表示。其中qmn为给第m个客户服务消耗n成本库的成本动因量；rn为成本库的成本动因率。

配送作业的总成本运用矩阵表述公式为：

成本动因率的计算公式为：

将配送中心的各成本中心成本数据代入公式（2），计算出成本动因分配率（见表3）。

表3 成本动因分配率的计算过程

将配送中心的各成本中心成本数据代入公式（1），即可计算出配送中心的物流成本。

3 结束语

总之，作业成本法作为一种先进的成本计算方法，能够较好的解决配送企业成本核算问题。随着对作业成本法的深入研究和不断完善，相信其一定会为配送企业带来巨大的经济效益和社会效益。

[1]安东尼·A·阿特金森，罗伯特·S·卡普兰，S·马克·杨.管理会计[M].北京：北京大学出版社，2006.

[2]李岩.应用作业成本法的物流成本管理模式研究[J].黑龙江工程学院学报，2006(3):70-73.

[3]余绪缨.半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展的展望[J].财会通讯，2001(4):3-7.