文 Article_双惠新 张燕红

综观当前电网企业内部审计形势，审计业务的不断拓展对审计人员的能力提出了更高要求，目前的审计资源已远远不能满足审计形势的需要。如何改变审计资源与审计工作量不匹配的现状？在审计人员的业务水平和专业能力有差异的情况下，如何保证每个审计人员所进行的测试和报告都是高质量的？解决这两大难题，根本途径在于建立科学、规范、标准化的审计操作程序。2011年，安阳供电公司以农网改造升级工程为平台，以工程审计为突破口，提出了编制工程审计模板的思路，探索审计标准化的发展道路。

审计模板编制的背景

（一）内外部监管力度的加强，对审计工作提出了更高要求

当前，随着国家加快对电网企业投资的步伐，电网企业面临的内外部监管力度也越来越强。开展新一轮农网改造升级工程，是党中央与国务院为加快转变经济发展方式、保障和改善民生、统筹城乡发展而作出的重大决策。工程投资周期长、投资金额大，是内外部监管的重点。要优质、高效地完成审计工作，避免内外部审计风险，必须创新审计思路与方法。

（二）审计资源与审计工作量的矛盾日益突出

目前，电网企业内部不断增长的审计需求与有限的审计资源之间的矛盾日益突出，在工程审计方面表现得尤为明显。如果想把审计人员从繁杂的工程结算中解脱出来，开展全过程审计，那么就得改变审计方法，创新审计模式。

（三）20千伏新版定额的推广使用

从新一轮农网改造升级工程启动开始，10千伏及以下工程统一采用《20千伏及以下配电网工程预算定额》，该定额与以往定额相比最大的特点就是参照了35千伏工程取费标准，相应的，定额套取及取费比较复杂。在这种情况下，如何正确使用定额，保证定额套用不缺项、漏项，将外部审计风险降至最低，需要提前进行预控。

（四）受历年农网改造升级工程审计经验启发

历年的农网改造升级工程审计结果表明，工程结算编制不规范现象比较普遍；个人对定额理解的不同，可能会导致在相同工程现场的情况下，定额套取五花八门。在历次审计中，审计人员都进行过指正，但一直未能从根本上进行规范。因此，编制一个容易操作的、标准统一的工程审计模板提上了日程。

（五）顺应全过程审计的发展思路

工程全过程审计要求审计人员成为具有审计、财务、管理、工程、法律等多专业知识结构的复合型人才，但现实情况是审计人员尚无法达到这个要求，故需从审计方法和审计手段入手，尝试开展标准化审计。

编制审计模板遵循的原则

该模板的制定汲取了以往工程审计的经验，充分考虑了当前电力工程建设管理体系下审计人员在工程建设过程中的职责、任务，在编制过程中，遵循了以下原则：

一是以工程管理关键环节为基础，明确审计模板的重点。工程管理关键环节主要包括工程前期管理、招投标管理、合同管理、工程造价管理等，相应工程审计模板的设置就要围绕工程关键环节进行，这样才能保证审计模板的重心不发生偏移。

二是模板的制定全面考虑了新一轮农网改造升级工程的方方面面，确保不缺项、漏项，真正做到通用。

三是注重模板的时效性，切忌过时，密切关注审计环境、审计对象、审计重点的变化，不断完善、适时更新，尤其不能滞后于审计要点等实务标准的更新，否则模板不但失去了指引意义，还会产生误导。

四是该模板主要适用于新一轮农网改造升级工程10千伏及以下工程，35千伏及以上工程参照使用。

审计模板的主要内容及特点

该模板分为综合管理、工程建设成本、财务管理、物资和采购管理四大部分。其中，综合审计模板又分为开工前筹备、合同管理、档案管理三个子项。全模板共有53大项，850余小项，内容全面、依据充分、可操作性强。模板对20千伏及以下工程的建设成本、取费依据、计算规则等进行了条理化的详细说明，内容涵盖了所有费用及定额。在对单项工程的预结算进行审计时，只需对所涉及的费用逐一核对即可，取费取错、定额套错及漏项等问题对照模板便可轻松查出。

（一）内容全面，基本涵盖了工程管理的各个环节

该模板涵盖了工程管理的各个环节。每部分都对审计事项、审计方法和内容、文件依据和需提供的资料等进行了详细说明。

（二）使用简单，可操作性强

该模板通俗易懂、操作简单，显著特点就是“傻瓜型”，也就是说，只要具备工程审计常识，使用该模板即可对工程进行审计。以工程概预结算审计模板为例，因为模板是按照工程造价软件编制顺序进行编制的，并且内容涵盖了应用到的所有费用及定额，使用时，审计人员只需对所涉及的费用、需套取的定额一一进行核对即可，如有问题可轻松发现。

（三）依据充分，有理有据

为保证审计结果的权威性，针对每一项审计内容尽可能地找出相对应的文件依据。在文件依据的选择中，一是遵循我国《立法法》中“上位法优于下位法”的原则，二是在没有农网改造升级工程专用条款的情况下，借鉴其他工程管理规定，使审计工作做到“有法可依，有法必依”。

（四）对有争议的问题进行确定

在充分征求县级供电企业工程管理人员和审计人员意见建议的基础上，经咨询有关专家，并经省公司职能部门联合研讨后，根据工程实际情况，对一些有争议的问题进行确定，如裸软导线和绝缘导线损耗率应按多少计算、拆除物资能利用和不能利用如何界定、何种公路可以套取导线跨越等。

（五）博采众长，注重审计方法的提炼

该模板比较注重审计方法的提炼，比如在综合模板中，采取何种方法从档案资料中发现高套定额、工程转包的线索，如何将资料与现场进行印证，印证过程中需注意什么情况等内容，集中了所有编制人员的智慧，是安阳供电区内所有工程管理人员和审计人员的共同心血。

审计模板的作用

（一）提前预控，发挥审计预警作用

审计模板内容涵盖了工程管理的各个环节，实现了工程管理人员和审计人员的双赢。对审计人员而言，模板为其工程审计工作提供了指南；对工程管理人员而言，学习该模板后，能从审计角度对照自身工作进行自查，换位思考，了解工作中存在的风险点，及时进行修正，提前预控，未雨绸缪。

（二）节约审计资源，提高审计效率

审计效率体现的是审计成本与审计成果之间的关系。该模板的应用，在保证审计质量的前提下，极大地提高了审计效率。

（三）降低审计门槛，缓解审计资源紧缺局面

该模板的推广使用，为审计人员提供了一件非常有用的“法宝”。在审计人员素质参差不齐的现状下，模板的使用将有效降低工程审计门槛，缓解审计资源紧缺局面。

（四）立足审计创新，提升管理水平

内部审计发展到今天，已由事后监督向事前、事中全过程监督逐步转型，在这种情况下，审计方式方法需要不断地改进、创新，以适应新的形势。模板的编制，为高质量、高效率地完成审计工作提供了保障，以审计的标准化推动了管理的标准化。