吴慧敏 王春华

一、研究设计

（一）研究假设的提出

1.上市公司的规模越大，审计收费越多。上市公司的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，会事项就越多，内控系统也越复杂，其固有风险和控制风险水平也可能越高，相应地注册会计师在审计中需要投入更多的时间和精力，扩大审计测试的范围，更多的审计证据，以保证审计质量和控制审计风险。

假设一：上市公司的规模与审计收费成正相关关系

2.上市公司应收账款、存货占总资产的比例越高，审计收费越高审计人员在审计时往往重点关注以尽可能减轻审计风险，这样势必增加更多的审计投入，从而使审计收费增加。应收账款和存货项目的审计往往是审计重点。本文采用应收账款与存货分别占总资产的比例作为线性关系的替代变量，假设其与审计收费正相关。

假设二：应收账款占总资产比例与审计收费正相关

假设三：存货占总资产的比例与审计收费正相关

3.资产负债率越高，审计收费越高资产负债率与审计收费正相关，符号为正。这主要是说被审计对象这个指标的情况越不好，需要考虑的潜在风险就越大，审计越需要小心谨慎，需要更多的审计关注，审计费用就越高。

假设四：资产负债率与审计收费正相关

（二）样本的选择及数据来源

本文以公布2009年和2010年年度财务报告的深沪两地上市公司为研究对象总体，并进行了如下剔除：剔除金融、保险和银行业；剔除资不抵债的企业；剔除从国泰安的CSMAR数据库中收集不到有关审计资料与财务数据的企业。根据以上标准，最终共选取2428个研究样本。

二、实证分析

（一）审计收费模型的建立

根据国外文献审计费用的实证模型，结合对我国审计费用环境考虑，为识别上市公司的规模、应收账款、存货占总资产的比例、资产负债率、出具非标准审计意见对审计费用的影响，建立以下审计收费模型：

Ln（fee）=α+β1Lnassets+β2R1+β3R2+β4Leverage+β5Opinion+λ

其中，因变量是2009年和2010年年度财务报告审计费用的自然对数（Ln（fee））。因变量Lnassets为年末总资产的自然对数；R1为年末应收账款与总资产的比率；R2公司年末存货与总资产的比率；Leverage为资产负债率；Opinion为审计意见，若为非标准无保留意见时为l；否则为O。各变量对审计费用的回归分析结果见表1。

（二）研究假设检验

1.审计客户资产规模越大，审计费越高。在回归分析中，客户资产对年度审计费用的回归系数显著性水平为0.00，在5%水平上显著，与预期的符号相一致，上市公司的规模与审计收费成正相关关系，假设一得到验证。

2.应收账款占总资产的比例越高，审计费越高。应收账款占总资产的比例的回归系数显著性检验表明应收账款占总资产的比例与审计费用间存在明显的线性关系，其标准回归系数为0.079，再次证明了应收账款占总资产的比例对审计费用有着较强的解释力，假设二得到验证。

3.存货占总资产的比例与预期的符号不一致，呈负相关的关系，说明当公司里面的存货量越高的话，审计收费反而越低，可能是由于存货比重大的上市公司大多是财务状况较好的公司，审计师在确定审计收费时对这类公司并没有将存货比重对审计成本的影响作为考虑的主要因素，而且在激烈的市场竞争环境下不惜以降低审计收费的方式来获取业务。假设三未得到验证。

4.在回归分析中，资产负债率对审计费用影响显著正相关，在T检验中，资产负债率变量的T值为6.716，它的伴随概率为0.000，因此上市公司资产负债率越高，审计费用也就越高，假设四得到验证。

本文由于模型较为简单，比较笼统，不够细致，在一定程度上使研究结论的解释力受到影响，存在着诸多不足和有待于进一步研究的问题。