■李来虎

（甘肃省地质矿产勘查开发局第三地质矿产勘查院，兰州 730050）

近年来，随着探矿权转让市场化的不断推进，为规范探矿权转让会计处理，国家相继出台了很多规定，如：财政部1999年下发《企业和地质勘查单位探矿权和采矿权会计处理规定》、2004年下发《探矿权采矿权价款转增国家资本管理办法》、2006年下发《关于探矿权采矿权价款收入管理有关事项的通知》等；各地方主管部门也在此基础上制订了本部门的相关规定，以甘肃地矿局为例，2003年下发《甘肃省地矿局矿业权转让管理暂行办法》、2006年下发《甘肃省地矿局矿业权转让价款管理与会计核算暂行规定》等。这些规定对规范探矿权和采矿权会计核算起到了重要的指导作用。但由于对取得探矿权收入的理解不同，在实际工作中对其收入的确认时点亦各不相同，由此直接影响了单位本会计年度的最终利润。2006年财政部颁布的《企业会计准则》，是会计处理的基本规范。笔者结合《企业会计准则》有关收入确认、计量的基本原则，就探矿权收入确认以及相关税收问题做以下探讨。

1 探矿权转让收入的确认和计量

1.1 工作中常见的几个确认时点

价款的收取，实际工作中通常的做法是：与购买人签订转让合同（协议）时，先行收取部分价款，在完成转让过户手续前，再分期收取剩余价款；对数额较大的转让价款，则规定，转让过户手续办理前先行预收部分价款，完成转让过户手续后，再收取剩余价款。由此，各单位收入确认的时点亦不相同：有的单位在签订转让合同（协议）时，即以协议价款确认收入，未到账收入作为往来款项，待收到资金时予以冲销；……