李 筠

（云南省大理州弥渡县中和路，云南 大理 675600）

著名会计学家迈克尔·查特菲尔德在《会计思想史》中说：会计的发展是反映性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济发展密切相关。任何一项制度在其最初实施时，都有其先进性，随着经济环境的变迁，就会显示出不足。医院财务会计制度也是如此。现行的《医院财务制度》、《医院会计制度》从1999年1月1日开始实施以来已历经整整20年，其目的是为适应社会主义市场经济的需要，规范医院的财务行为，加强医院财务管理、提高资金使用效益，促进事业发展，为医院参与市场竞争注入了活力。起初它对加强现代医院的财务管理，提高医院会计核算水平，正确反映医院的财务状况、经营成果等经济信息确实起到了很好的作用，这些年随着经济科学的不断发展，计算机在医院各个环节的广泛应用，致使医院财务管理管理日趋规范化、科学化和信息化。其会计要素和会计核算方法在医院经济运行过程中有些内容已经不能适应新形式的需要了,取消部分现有的不合理的、没有必要的会计科目、改进医院财务会计核算方法已迫在眉睫。借鉴现行企业的财务会计核算方法，增加和改进一些相应的会计科目和核算方法，使医院的财务会计制度能更加客观真实地反映医院的财务状况[1-3]。现就现行医院财务会计制度存在的问题及对策进行分析和研究。

1 收入核算方面

救护车收入计入其他收入不合理，救护车收入是医院在开展医疗业务活动中取得的收入，应该计入医疗收入、这样才能真实的反映收入情况。不会虚增其他收入，物价部门和审计部门对医院的其他收入比较敏感。

2 支出及成本费用的核算方面

医疗支出和药品支出的直接费用归集符合配比原则，但是作为间接费用的管理费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊, 就不符合这一原则了，这种分摊方式存在很大的不合理性。管理费用作为医院的一项期间费用, 内容、含义相当广泛, 管理费用的归集存在一定的随意性，跟国家的相关政策有关，要上缴药品收支结余时，管理费用的归集的金额会多一些，这样分摊到药品支出的金额会大一些，不能如实的反映医疗收支结余和药品收支结余。并且也不利于对管理部门的费用进行监督，融资产生的利息费用被分摊计入医疗、药品支出中时，医院筹资费用将无法正常反映。管理费用应单独反映在收支结余当中，这样能对比出相同等级医院及相近床位数量的不同医疗机构之间管理费用的多少和管理水平的高低。为了体现管理费用的真实性，对能直接计入医疗及药品等的直接费用应直接计入，而不要把什么都列入管理费用。另外，为了兼顾“国家、集体、个人”三者之间的利益，避免吃光、分光，应该合理规范绩效工资的计提与发放，将业务招待费的支出控制在一定比例。

3 利息收入和利息支出的核算方面

近年来由于医院业务的不断扩张、财政补助经费逐年减少，各种渠道的融资进入医院，主要是贷款和其他借款，导致利息支出的增加。现行医院财务会计制度规定存款利息收入计入其他收入，而借款利息有的医院计入管理费用，有的医院计入其他支出，这样处理违背了会计核算中的明晰性原则，不利于反映医院在筹资、融资活动中的耗费。按照企业会计惯例，利息支出和利息收入应在“财务费用”科目中核算，期末直接结转收支结余。现行制度规定：医院发生的存款利息在“其他收入”科目中核算，借款利息费用在期间费用中的“管理费用”科目核算，其虽然不影响医院当期的收支结余，但利息作为一项费用，应该在相关的费用科目“财务费用”中核算，而不是在费用和收入的二级明细科目中反映。

4 资产核算方面

医院新增固定资产时，增加“固定资产”和“固定基金”科目，除非单位存在融资租赁或末处理的待处理固定资产损益，固定资产从入账到报废两者的账面数始终一致，虚增了资产和净资产。针对固定资产核算的问题，可在医院固定资产核算中借鉴企业会计的核算方式，在购置固定资产时, 借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不涉及净资产科目，取消“专用基金—修购基金” 和“固定基金”净资产科目；增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目。按资产的性质和消耗方式, 合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,选择合理的折旧方法, 每月增加计提折旧的会计核算。随着科学日新月异的迅速发展，设备更新更新换代较快，遵循谨慎性原则对固定资产应计提减值准备, 增设“固定资产减值准备”，医院应当定期的对资产全面检查，合理预计各种资产可能发生的损失，期末对固定资产进行检查，尤其是医院的大型医疗设备，当出现可收回价值小于账面价值时，计提“固定资产减值准备”。这样做的目的是为了有效避免虚盈实亏，保证财务会计信息的真实性，为管理者的审慎管理以及投资者的谨慎决策提供可靠和相关的会计信息。增设固定资产清理科目，通过该科目，准确核算固定资产所发生的清理费用，真实反映其损益情况。

5 负债核算方面

现行财务会计制度规定因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，经上级主管部门批准可计其他收入，不符合配比原则。按照企业会计惯例，无法支付的或无需支付的应付款项应计入资本公积，医院会计没有“资本公积”的科目，可计入“事业基金”。

6 净资产核算方面

净资产的增减变化是经济效益完成的一个重要指标，然而固定资产的核算方法和按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，造成“固定基金”和 “专用基金－修购基金”忽增忽减，同时虚增支出，虚增净资产，影响医院的收支结余，造成经营成果失真。不能真实反映医院的资产，不利于考核单位负责人的业绩，也不利于资产的动态反映，容易导致单位家底不清。另外，当购置固定资产金额较大，所提出的修购基金不够时，原则上不允许购置医疗设备和进行大型修缮，但医院为了发展不得不购置医疗设备和建盖房屋，医院会计制度没有对应的处理办法，一些医院计入“专用基金—修购基金”使其余额为巨额赤字，严重虚减了医院的净资产、一些医院直接列支，影响医院正常的收支结余、一些医院计入待摊费用，虚增了资产。职工福利基金是用于职工福利的资金，在专用基金中核算虚增净资产，在会计核算时应将其作为一项负债。建议取消 “固定基金”、“专用基金—修购基金” 改为“累计折旧”，取消“专用基金—职工福利基金”改为“应付福利费”的核算，。从而解决资产和净资产虚增的问题，能够真实有效、及时地反映医院的财务现状，正确的会计信息才能成为医院管理者及主管部门决策的基础。

7 会计报表方面

①在资产负债的固定资产下增加备抵账户“累计折旧”和“固定资产减值准备”，增加“应付福利费”，取消“固定基金”和“专用基金”。②在医院收支总表和收支明细表中只反映医疗支出和药品支出，将“管理费用”按医疗和药品部门的人员比例理进行分摊，并按支出明细项目逐项进行分配，摊入“医疗支出”和“药品支出”科目内，这样不利于对医院管理部门的费用进行财务预算的编制，也不利于对医院管理部门的费用进行监督及分析，使得管理费用在支出中的情况无法直接反映出来，进而不利于降低成本费用支出的经营决策。由于许多医院将利息支出计入不同的科目，有的计入管理费用中，有的计入其他支出中，从而导致了在“医院收支总表”中，无法反映医院的筹资费用。应在“收入支出总表”中增加“管理费用”和“财务费用”项目。在医疗收支明细表和药品收支明细表的基础上增加管理费用明细表，以便使用者能更好的掌握医院的支出结构，为经营决策提供准确的决策依据。现在医院都未编制现金流量表，而银行贷款、经济集团投资、融资租赁等各种筹资方式已广泛被各级医疗机构采用，为了适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务管理，增加现金流量表，既能有效评估医院未来现金净流量的能力、偿还债务的能力，又能分析净收益与现金收支产生差异的原因。通过对现金流量的管理，可以使医院保持良好的现金流动性，提高现金的使用效率，从而将医院的资金及时地转化为生产力，提高医院的竞争力。保证医院健康、稳定的发展。

[1] 财政部,卫生部.《医院财务制度》、《医院会计制度》[M].北京:中国财政经济出版社,1998.

[2] 韩羽中.浅谈医院财务会计制度的弊端及改进意见[J].现代医院管理,2008(1):5.

[3] 廖聪玲.医院会计改革的几个问题[J].财务与会计,2007(4):55.