聊城大学 杨焕云

生物医药上市公司研发费用资本化情况探析

聊城大学 杨焕云

一、研发费用处理方式的主要观点

目前国内外对企业研发费用的处理方式，概括起来有三类：其一，以美国和德国为代表的全部费用化核算方式；其二，以荷兰、瑞士和巴西为代表的全部资本化核算方式；其三，以国际会计准则为代表的在一定条件下的资本化核算方式。

为了适应不断变化的经济环境，与国际接轨，我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“新准则”）中对企业研发费用的入账方式重新做了规定：首先是将企业研究与开发的过程划分为研究阶段与开发阶段；规定研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的（规定中共列出了五条资本化条件），才能确认为无形资产。新准则相对于旧准则来说，是一大改进，克服了许多旧准则的不足，其更能体现企业的真实价值和拥有的资产。

二、生物医药上市公司研发费用有条件资本化的现状

本文以沪深两市上市的111家生物医药上市公司为研究对象，以其2008年年报为分析资料，提炼出其披露的有关技术研发的信息，得到了表1~表4的统计数据。

通过表中统计数据可以看出2008年生物医药上市公司研发费用资本化情况存在以下特点：

表1 111家医药上市公司2008年研发费用资本化情况

表2 31家研发费用资本化的公司2008年开发支出年末余额占总……