李瑞萍

可持续发展观下我国环境会计信息披露现状

李瑞萍

环境会计信息披露是环境会计最基本最主要的问题。对我国企业环境会计信息披露的实务进行了调查分析，研究其进步的一面，发现其不足的一面，并得出结论，以促进我国企业环境会计信息披露的发展和完善。

可持续发展；环境会计；信息披露

20世纪60年代以来，世界经济在飞速发展，人口激增，人类为了追求单纯的经济利益，不惜牺牲地球环境为代价，过度消耗自然资源，制造环境垃圾，随之而来的资源短缺、环境污染、生态破坏等问题日益突出，这些环境问题直接威胁到整个人类自身的生存与发展。于是，人类开始反省传统的以“高投入、高消耗、高污染”为特征的生产模式和消费模式，提出了“可持续发展观”，倡导“资源的永续利用和良好的生态环境”，进而也推动了“环境会计”的快速发展。笔者拟对我国部分企业的年度报告（关于环境会计信息的披露）进行实务调查，并指出我国环境会计信息披露现状中的进步与不足。

一、环境会计的提出

环境会计是环境学科、会计学科与可持续发展学科交叉、渗透而形成的应用性学科，又被称为“绿色会计”。它是指运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量，或用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学，是以价值形式对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析以及可持续发展的研究。它以有关环境法律、法规为依据，对企业的生产经营活动给社会资源环境造成的效益和损失进行计量、报告与控制，以期达到改善社会资源环境，提高社会总体效益的双赢效果。可见，环境会计对企业、社会以及会计本身都有积极的影响。

尽管环境会计的重要性已得到广泛认同，环境会计的产生由来已久，发展环境会计的呼声也很高，但由于缺少科学的定量方法及切实可行的指标体系，一直以来，我国环境会计的可操作性不强。在早期上市公司中，没有一家公司在年报中就环境问题做出了专门的披露。近年来，随着人类文明的进步和人们物质生活水平的提高，环境和生态问题日益得到世界的关注，可持续发展观的提出，提高了我国企业在环境问题的认识，进一步推动了我国环境会计的发展。

二、我国企业环境会计信息的披露实务调查

为了研究可持续发展观下我国企业环境会计信息披露的现状，笔者以部分上市公司2007~2009年度报告为例，对我国上市公司环境会计信息披露的内容进行了调查。

（一）片仔癀公司2007年年度报告

片仔癀公司2007年报在社会责任观中详细地披露了公司“履行环保节约责任”，主要内容有：(1)原公司于1996年投资232万元建成日处理量500 t的WSZ-F地埋式污水处理站，处理工艺生物接触氧化法；公司又于2006年在原污水处理站投入200万元进行日处理量400 t的污水处理站改造、COD、流量在线监测设施建设及公司雨污分流管道改造。改造后的污水处理采用先进的“水解酸化+UASB+好氧生化+物化”污水处理工艺，现已验收完毕，至今污水排放稳定，达到国家一级排放标准。(2)公司主动接受地方环境保护部门的监督和管理，严格履行地方环保部门提出的整改意见。公司近年来每季度的“三废”均达标排放；在技改工程方面严格按环保部门“三同时”要求进行。目前，糖浆酊水剂车间及配套工程改造项目已通过环保验收。

（二）宝钢股份2007年年度报告

面对日益严峻的能源、环保形势和极具挑战性对节能环保指标，进一步落实上海市环保三年行动计划和国家“千家企业节能行动计划”，主要能源、环保指标比2006年度有的进步。全年吨钢综合能耗718.6kg标煤，同比下降2.1%；万元产值能耗1.1t标煤，同比下降10.2%；吨钢耗新水5.1t，同比下降15.2%；大气降尘量同比下降20.1%；SO2排放总量、烟粉尘排放总量、废水排放总量、废水中COD排放总量等指标都有所下降。

（三）中国铝业集团2007年年度报告

中国铝业集团在2007年年度报告中提出：发展循环经济，节能减排成效显著。本集团制定了循环经济的发展目标和保障措施，努力创建资源节约型企业。以改进工艺流程、优化产品结构为重点，利用新工艺、新技术加快综合节能技术改造。2007年本集团氧化铝综合能耗同比降低了1.24%，电解铝综合交流电耗同比降低1.38%。

（四）中石化2007年年度报告

中石化在2007年年度报告中提出：本公司认真履行社会责任，积极参与和支持社会公益事业。继续推进HSE管理体系建设和可持续发展战略。编制了首份可持续发展报告，向利益相关方公布了本公司履行联合国全球契约所倡导的十项原则及落实可持续发展战略的情况。加强安全环保，强化实施安全生产十大禁令，提高员工安全意识和规范操作水平，确保了主要生产装置在高负荷运行下的安全生产，并向社会提供高质量、高标准清洁燃料。依据科技进步、结构调整和加强管理等大理推行节能减排，取得成效。与上年相比，全年万元产值综合能耗、工业取水量和外排污水COD分别下降6.1%、4.3%和5.4%。

（五）山西煤电2008年年度报告

山西煤电在2008年年度报告中提出：公司将坚定循环经济的发展方向，以提高资源开采水平和洗选效率为先导，通过延伸煤基产业链，形成古交电厂、西山热电、斜沟矿区、京唐焦化等一批循环经济项目，“变废为宝”、“吃干榨尽”，既能有效地利用资源，又减少污染物的排放，保护生态环境，实现企业可持续发展。

（六）鞍钢股份2008年年度报告

鞍钢股份在2008年年度报告指出：节能减排取得新成果，全年实施了炼铁总厂西区烧结烟气脱硫等单项污染治理项目14项，投资人民币3.4亿元。同时，在推进鲅鱼圈分公司的太阳能利用、海水淡化、风力发电等新能源使用上取得新成效。全年实现三级以上环保事故为零。大气污染源排放达标率、厂际水污染源综合均创历史最好水平。公司计划2009年内部拟向安全、质量、节能、环保等措施及向高性能硅钢生产线、化工改造、线材厂改造等主要建设项目投入资金人民币77.41亿元。

（七）福建水泥2009年年度报告

节能减排情况：报告期，公司加快推进余热发电项目建设，炼石厂8#窑4.5 WM余热发电项目于2010年4月2日实现并网发电，较合同工期提前1个月完成建设任务，至此，公司炼石厂3台窑全部实现配套余热发电，装机容量达12 WM。安砂日产4 500 t熟料生产线带9 WM余热发电项目建设，也在紧张有序的推进中。公司安排技改资金优先投向节能减排技改项目，全年完成投入约380万元。此外，采取措施，推广脱硫石膏使用，提高混合材料掺入比例。组织实施炼石厂三台窑100%燃无烟煤技术攻关。2009年全年公司水泥综合能耗（折合标煤耗）95.4kg/t，实现节能量4.68万t标煤，同比减少使用0.78万t标煤，完成省政府下达的节能目标。

（八）青岛双星2009年年度报告

2009年，公司继续加大节能减排力度，继续落实污水循环利用等节能减排项目技术创新。根据欧盟环保法规规定，从2010年1月1日起限制含有多环芳烃等有害物质的产品进口、生产和使用。为应对该法规，公司先后对环保芳烃油等环保材料配方进行了试验，试验结果满足了轮胎使用要求。2009年11月正式在轮胎中投入环保材料，符合出口欧盟REACH法规要求。

双星东风轮胎公司属于国家《丹江口库区及上游水污染防治和水土保持规划》工业点源治理项目范围，为了服从国家南水北调中线工程建设和进一步做好环境保护工作，公司累计投资2 188万元对轮胎生产污水站内管网收集系统改造，对锅炉冲渣水飞灰进行彻底根治，对炼胶粉尘、设备循环冲洗水等进行全面治理，以实现节能减排和稳定达标排放的目的。项目完成后，每年可减少废水排放50万t，削减COD排放量、SO2排入量902t/a，节约水资源50万t，收集碳黑粉尘，企业可取得可观的经济效益。

（九）河北钢铁2009年年度报告

公司淘汰落后与污染治理相结合，坚持节能减排投入不减、进度不缓，重点实施了唐山城市中水与工业废水处理工程等36项节能减排项目，项目总投资金额超过15.94亿元。通过实施绿色照明改造、回收利用富余高炉煤气发电、除尘系统整体优化改造等工程，有效节约了能源。2009年，公司吨钢综合能耗599.29kg标煤，比去年降低6.69kg标煤。COD排放量2，562t，SO2排放量41925t，均比去年排放量减少，全面完成了河北省政府下达的“双三十”节能减排目标。

（十）云南白药2009年年度报告

在环保、节能减排、低碳经济等方面，白药积极承担各项社会责任。例如：以“绿色节能低碳环保”为宗旨的云南白药集团整体搬迁项目是云南省20个重大建设项目之一，概算投资近16亿元，建成后将装备40余条现代化药品生产线，满足14个剂型的生产；为响应国家环保要求，公司将逐步更换白药产品的相关辅料，虽然会因此增加采购成本；从环保角度出发，公司坚持使用价格最贵的高标号煤及高性能排污系统，在环保制药的同时，生产辅助成本持续上升。公司投入数百万在武定基地投资建设的配套水利工程，在今年的旱灾中发挥了积极的作用。

（十一）吉林化纤2009年年度报告

报告期内的非募集资金重大投资情况见表1。

表1 吉林化纤2009年度报告部分数据

（十二）攀钢钢钛2009年年度报告

抓好节能环保项目建设，攀钢钒1-3#高炉TRT及干法除尘、烧结系统技术改造一期、6#烧结机烟气脱硫、3-4#焦炉易地大修，攀成钢105m2烧结烟气脱硫、转炉煤气回收系统等项目投入使用；攀钢钒烧结系统技术改造二期、5-6#焦炉干熄焦改造、利用余热余能发电二期等重点项目建设加快推进。

（十三）天津一汽夏利2009年年度报告

节能减排工作既是公司履行企业社会公民责任的要求，也是降本增效的有效手段。报告期内，公司共投入减排项目资金230万元，实施了2台35 t锅炉的脱硫改造。先后实施了涂装车间电泳烤炉风幕电加热器改造、节能灯具改造、涂装制纯水和蒸汽的尾水回收改造等一系列的节能改造项目，修复跑冒滴漏，同时，加强用能的制度管理，每年实现节约用水18.47万t/a，用电317.5万度，用煤7088 t/a，取得了良好的社会效益和经济效益。

三、总结

从以上实务调查中可以看出，随着可持续发展观的提倡，我国企业环境会计信息的披露已有了可喜的进步，很多企业意识到赚取利润不能以牺牲人类赖以生存的环境为代价，开始加大了环境保护和环境治理方面的开支。主动的环境意识，必然带来环境会计信息披露的主动性、自愿性、内省性和普遍性。从公司年报的披露实务中不难发现，公司关于环境信息的披露已不仅仅局限于定性的文字披露，吉林化纤、河北钢铁等部分公司披露了一定的数字，进行定量反映；有的企业对环境会计信息的披露不再完全是历史信息，对影响企业未来发展的信息如环保投资等也有了相当披露（如鞍钢股份等）。

当然，我国企业环境会计披露尚存在不足：

第一，部分企业本身对环境会计观念上的认知不够。企业作为重要的社会生产主体，是环境会计核算的主体。但就目前的情况而言，我国部分企业还缺乏环境责任的道德理念，具体操作上仍存在较多问题，很多企业对环境问题不予披露或披露很少，只做简要的定性描述（如山西煤电、攀钢钢钛）。

第二，我国环境立法不健全，在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突，造成了相关法律执行不严格。制度的不清楚，增加了企业的经营风险，因此企业对环境问题普遍比较敏感。

第三，企业设立相关环境会计科目少，并且对环境负债的估值偏低。企业对已发生的环境支出和环境收入，会计反映明显不足。以临时性或突发性环保支出为例，其实际发生率约为75%，但企业实际单独立账率仅为18%。企业对构成环境负债的或有事项存在侥幸，因此对环境负债的估值偏低，这会大大增加企业的财务风险。

第四，我国环境信息披露仍然采用非独立的补充报告的模式，即在企业报告里面加上环境信息的项目。鉴于某些企业还缺乏环境责任的道德理念，企业总是披露对企业有利的乐观信息，而蓄意隐瞒不利的环境信息，造成环境信息的不对称，从而影响其相关性，不能取信于社会公众。

目前虽然有部分企业如中国太保、云南白药等单独提供了涉及环境信息的“社会责任报告”，对社会责任及环境问题有详细披露，但只是少数企业为之，并没有得到普及。

第五，企业在环境会计核算披露上不够规范，造成环境信息披露缺乏可比性和可靠性。这与相关会计准则的不明确有关系。

从我国企业环境会计披露现状的实务调查中可以看到，我国环境会计披露虽然还存在一定的不足，但随着我国可持续发展战略的实施和人们环境意识的进一步提高，我国环境会计披露已有了很大的进步。我们相信，在不久的将来，随着人们对环境问题的重视和环境保护法规的不断健全，环境标准将日益细致，企业在环境保护和环境治理方面的支出力度将会加大，我国环境会计信息披露实务将会有较大发展。

[1]韩丽萍.浅议“可持续反战与环境会计”[J].山西财税,2005(5).

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F275.2

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1673-1999（2010）24-0085-03

李瑞萍(1972-)，女，山东东明人，硕士，福建信息职业技术学院(福建福州350007)讲师。

2010-09-26