南京工业职业技术学院经济管理学院 朱茹颖

非营利性科研单位课题成本管理初探

南京工业职业技术学院经济管理学院 朱茹颖

在我国科技改革的大潮中，一些以推进科技进步为宗旨、主要从事社会公益性质的学科研究、技术咨询与服务活动的科研单位也获得了长足的发展。它们广泛存在于农业、卫生、科研教育、自然资源、环境和生态等领域，社会效益显著而经济效益不很明确，属于事业单位范畴。这些非营利性科研单位是我国科研事业战线的重要组成部分，是实践科学发展观和建设和谐社会的重要支撑力量，有很好的科研发展前景。目前，这些非营利性科研单位仍处于持续的改革之中，其财务管理特别是课题经费管理较之于企业型科研单位和专业性很强的基础科学研究单位，更为复杂和困难。这些非营利性科研单位课题成本管理的困难之一是课题经费的来源比较复杂，性质也有很大不同。一般来说，其课题及经费来源有3种情况：一是列入各级政府部门科技计划的指令性课题，即纵向课题，经费由国家自然科学基金、省市财政科技三项经费等渠道划拨；二是根据自身研究方向和专业能力承接的政府、企业、其他社会组织和个人需要做大量调查研究工作的委托项目、竞标项目，即横向课题，经费由委托单位支付；三是以现有技术进行有偿服务的项目，如资源调查、技术咨询、技术培训等等。这3类课题的经费来源性质、课题实施方法等都有很大差异，因此，进行非营利性科研单位课题的财务管理的首要原则是分类管理。如纵向课题的经费管理必须严格按照《国家自然科学研究基金管理办法》、《科技三项费用管理办法》等法规进行；横向课题则需要在借鉴上述管理办法的基础上，根据有关法律法规和单位具体情况，制定相应的管理制度；等等。本文，笔者在这一分类前提下，就这3种课题来源情况下的成本管理的一些共性问题，根据自身的工作经验作一初步探讨。

一、加强科研课题的成本预算，正确归集和分配课题经费

非营利性科研单位在申请课题经费时，需要报送拟立项课题申请书或投标文件，课题的成本预算是文件中最重要的内容之一。按规定，经费的预算应由课题负责人和单位财务人员共同编制，但在实际操作时，财务人员往往缺位，课题负责人则多采用增量预算方法，过多考虑以往科研课题经费支出情况，盲目夸大课题预算。其结果或是导致课题申报失败，或是导致实拨经费的数额与预算相差甚大，从而无法与科研管理部门经费上报数据相核对，后续管理困难。另外，非营利性科研单位在制定经费预算的过程中本身也确实存在一些困难。由于在科研工作中经费支出的不确定性因素较高，因而它不可能像产品生产过程和工程项目那样有明确的预算步骤，不能确切归集每一步骤的成本费用。所以，在申请科研课题经费时，非营利性科研单位只能大致按用途归类，致使课题经费申请成功后，后续支出也不能按成本课题和期间费用进行正确分配核算。针对科研课题经费预算中存在的问题，笔者认为，应加强科研课题成本预算，正确归集和分配课题经费。

1.重视科研经费的预算管理。在课题申报立项期间，非营利性科研单位的财务部门应主动介入，根据课题研究的技术路线，协助课题负责人，编制出科学、合理的科研课题预算。在制定预算的时候，如果申请的是省一级的三项经费项目，由于某种原因是科研单位的常规项目，因此以往数据可以参照。在预算方法上可主要选择滚动预算，参照以前年度预算情况，剔除一些变动因素即可。如果是首次立项或申请其他领域的科研课题则需要重新设计预算指标进行测算。

2.采取一定的会计核算方法，把课题成本归集到不同的课题费用中去。非营利性科研单位执行的是《事业单位财务会计制度》，课题的成本费用实行内部成本核算。内部成本核算下的课题成本费用，是指为保证课题顺利实施而必需的、且符合相应法规和管理办法的、应列入课题或提供的劳务中去的各项费用。在这些成本费用实际发生时，财务部门应采取一定的会计核算方法，将其归集到不同的项目费用中去。归集的过程应符合课题成本核算的基本要求，主要应做好以下几方面的工作：（1）遵循科研课题成本核算的基本原则。对于非营利性科研单位来说，会计核算方法既可以采用收付实现制，也可以采用权责发生制，但对于课题经费的核算来说，为了正确核算收入和费用，还是采用权责发生制原则为宜，即每个会计期间计入课题中去的费用必须与当期的科研活动有关。另外，在课题费用的使用过程中，应贯彻合法性原则，即计入到课题成本费用中的各项费用以及费用开支标准不但要符合科研课题立项时预算的用途，还要符合国家有关法律、法规和制度的有关规定，不得随意增加或扩大科研课题的开支范围。（2）要对课题经费完成过程中实际发生的各种费用的支出界限进行明确划分。对于能分清是由课题使用的直接成本费用，直接按相应用途计入项目的费用中去；对于不能直接计入的费用可采用一定的方法分配计入到项目费用中去。

二、加强科研课题的成本核算，强化成本费用控制

在课题获得立项后，非营利性科研单位财务部门要根据一定的成本核算对象对课题进行财务核算。由于非营利性科研单位实行的是事业单位财务管理制度，对于课题成本的管理经验比较少，因此，在实行的过程中存在不少问题。首先，是项目资金来源不同时的会计处理问题。按照会计核算的规定，对于来源于不同拨款渠道的课题必须分开进行核算，但在实际工作中，如果申请到的是国家课题但是省里又配套了相应资金的话，就形成一个课题内容相同但是资金来源不同的情况，给核算造成困难。其次，是核算对象问题。由于现在非营利性科研单位资金来源渠道众多，科研人员同时申请的课题较多，如果以课题名称作为核算对象的话，将给财务核算带来极大的难度和工作量。因此，除纵向课题独立核算外，有的单位对横向课题会以科研项目主持人作为核算对象，将获得立项的课题统一放在主持人名下进行汇总核算。由此带来的弊端是课题费用有时候会混用，而且有的时候科研人员为了完成单位规定的年度任务，相互之间还经常有调账的情况发生，导致课题建账时管理不规范，有的甚至造成混乱。第三，非营利性科研单位科研人员的财务常识不够、单位财务管理制度不严格也是亟须解决的问题。目前，非营利性科研单位对项目经费的管理多实行项目负责人制，课题经费的使用基本上由项目负责人说了算。这样，超计划拨出“合作研究”经费、不按预算指定用途使用、使用过程中不按成本项目和期间费用进行归集、随意突破项目经费的列支范围或挤占事业经费、不及时进行项目结题和课题决算、长期挂账报销与项目无关费用等情况时有发生。这些都会影响课题经费成本核算的正确性。第四，是对于科研课题购置的设备的相关财务处理问题。目前，同一单位内各课题组之间重复购置固定资产的情况大量存在，而且还普遍存在课题项目无偿使用单位固定资产的情况。这都在很大程度上导致了非营利性科研单位固定资产的大量闲置和贬值流失。另外，课题预算中明确允许列支设备费，但由于非营利性科研单位财务制度规定固定资产不计提折旧，对一些使用周期长、价值高的设备使用成本如何分摊，是进行科研课题成本核算时需要考虑的问题。针对上述问题，笔者认为，应从以下方面着手应对。

1.科研课题成本核算对象的确定、具体采用的核算方法可以根据科研课题的性质和数量规模来确定。（1）如果是生产或研发高端产品的科研课题，项目投入的规模大，可以采用品种法或订单法来进行成本核算。（2）如果是普通的公益性质的科研单位，每年的横向课题数量比较多，并且单项经费不多时，也不排除现在好多科研单位普遍采用的按项目负责人作为成本核算对象进行项目核算的方法。只是在采用这种方法时需要注意几点：一是财务部门要按项目负责人建立备查账，按课题来源渠道明细登记每年立项课题名称、经费使用情况等，报账时按每个课题的经费预算范围进行严格审核，课题之间不得相互使用经费；二是给每个项目负责人一个活页格式的明细账本，经费到账或报账时财务人员在上面登记收支情况，这样，在该项目结题决算时，双方可以相互核对。

2.在科研项目经费的使用过程中，要加强审核和监管力度，强化成本费用控制。具体来说，要重视3方面的工作：（1）对于合作研究项目，应了解合作项目资金来源渠道、经费分摊情况，如果需要向外单位拨出协作经费，应由课题来源单位下达文件，财务部门见到转拨通知书后再行办理，防止变相转移课题经费的情况发生。（2）科研课题经费使用过程中的直接人工费用开支范围都比较大，差不多要占到1/3强。由于对于科研单位没有统一的成本核算制度规范，财务人员应结合本单位的实际情况，在具体的票据审核过程中加强经费的控制范围。在人员经费方面，为完成项目临时聘请的非本单位技术人员应与之签订合同，按期发放劳务费用并代扣个人所得税。另外，不是课题组成员的费用开支坚决不予受理；各课题组使用单位的资产应按照受益原则，分摊相应费用。（3）非营利性科研单位的课题项目一般在两三年之内就需要结题。课题组应按照项目书上规定时间及时完成科研任务，及时进行结题决算，结转或报销结余经费，与财务部门核对账目。

3.要加强对专门购置固定资产的日常管理。固定资产是课题组材料费用中的重要内容，虽然是用课题经费购买的，但也要纳入到科研单位总资产的管理体系中去，做好各项资产的验收入库、领用手续，不得出现在课题结题后资产下落不明的情况。大型专用设备可以参照企业固定资产计提折旧的办法，在购入时列作资本性支出，每月可采用加速折旧法计提折旧，形成固定资产的更新基金，在课题结题后作为本课题组的长期资产，从而保证科研单位固定资产的保值和增值。

三、加强科研课题的成本考核，降低科研成本

科研课题是一种长远性、连续性的创造性劳动。目前，对科研课题的考核多停留在科研成果评价方面，现行评价方法主要是从其能否提高社会和经济效益、是否符合国家有关政策、是否处于同行业先进或国内领先方面进行评价，衡量标准具有高度的模糊性，再难加以具体细化和量化。而课题经费及其使用情况是一个具体而细微的量化资料，分析这一资料，对评价科研课题的成功与否会有重要价值。笔者认为，对科研课题成本的考核，要从以下方面入手。

1.从源头预算抓起，非营利性科研单位要根据自身的科研力量，本着政策相符性、目标相关性、经济合理性的原则，在不影响课题任务的完成、提高资金的使用效率下科学核定科研项目的预算成本，从源头上减少浪费。

2.在项目经费的使用过程中，要加强财务审计和监督，规范纵横向课题的经费管理。非营利性科研单位财务部门要严格审核控制课题经费使用，严格各种经费的支出范围，不得随意改变用途，更不能把科研经费当做科研人员的福利性支出，使科研经费的使用成为一笔糊涂账。另外，还要与项目负责人一起，配合项目来源单位的跟踪检查机制，做好对科研课题经费使用的监督检查工作，例如对重点实验室的验收、国家自然基金项目的年度财务报告等，实现对资金使用全过程的追踪问效管理。

3.非营利性科研单位还应建立项目经费使用的绩效考核制度，考核结果作为对项目负责人及项目组成员科研考评的重要依据，从而促使课题组降低科研成本，努力提高成本效益。

综上，获得科研经费的投入程度，是衡量一个科研单位研究能力大小的重要标志之一。非营利性科研单位要想在科技体制改革中可持续地发展下去，除了利用自身优势获得足够多的科研经费外，加强对课题经费的成本管理也成为非营利性科研单位财务工作的重要环节。只有管好、用好科研收入，降低每一项科研课题的成本费用，才能提高科研资金的使用效率，提高非营利性科研单位的整体实力。