北京工业职业技术学院 陈仕萍

1 知识经济条件下企业成本管理的方向

企业以追求利润为存在的目的，因而市场经济条件下提升企业经济活动效益就成为企业重要的目标，企业要想有效提升市场运营效益，就必须避免失误决策。现代企业成本管理的主要功能和作用在于为企业各类管理者提供企业运营的成本信息，以帮助管理者进行相关企业运营决策。因而企业要提高经济效益，获得利润，就必须加强企业的成本管理。但知识经济环境条件下不仅科学技术水平快速提升，而且人类面临社会需求结构变化、全球管制环境趋严与管制方式变化、资源短缺等诸多问题，企业运营方式、管理方式也必将发生很大变化，当今企业能否获得持续竞争优势的一个关键问题在于企业是否具有适应环境变化的战略能力，成本管理就不能仅仅关注企业内部生产经营活动的价值耗费，关注产品的生产成本，而且更应该关注其产品能在市场上实现的效益。第一，市场环境的变化改变企业成本管理的方向。现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，成本管理的目的在于从成本与效益的对比中寻找成本最小化、利润的最大化，企业必须把成本管理的重点放到战略上来，企业需要将成本管理与竞争优势联系起来，变传统的被动式成本核算为主动的战略成本管理，把成本管理贯穿于企业生产经营的全过程。第二，企业成本管理的范围也使得成本管理的方向发生变化。知识经济环境改变人们生活方式，也改变了企业竞争方式，由此随着社会经济环境的发展、变化以及高新技术和管理科学的不断创新，成本管理的范围日益扩大。因为企业的生产经营过程是在考虑各类利益相关者利益前提下为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由内及外的“价值链”，企业必须通过内部运营价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析来进行成本管理，以此确定企业的战略，向社会提供比竞争对手更优、价廉而且环境友好的产品或服务，为客户创造价值，这样企业才能获得可持续竞争优势，其成本管理才真正落实在为企业战略服务要求上，有助于企业战略目标的实现。

总体来看，企业运营面临更多的外部环境不确定性，这就要求企业运营观念、方式等随着环境变化而改变，企业成本管理必须扬弃简单计算企业价值损耗、简单地进行成本核算与降低成本的管理方式，成本管理必须表现出与战略管理的适应性，将成本管理与竞争优势联系起来，变传统的成本管理为现代的战略成本管理，这是企业成本管理的基本发展趋势。综观世界500强，我们发现它们之所以有今日如此辉煌的成就、高额的经营利润，究其原因之一就是从战略的高度来把握全局，从而将企业的成本管理和竞争战略有效地进行结合，实施战略成本管理，如索尼公司的差异化战略、丰田公司的混合战略等。

2 企业战略成本管理的内涵与特点

20世纪80年代英国学者肯尼斯•西蒙兹最早提出战略成本管理理念，美国战略学家迈克尔•波特在“战略三部曲(竞争战略、竞争优势、国家竞争优势)”中提出运用价值链进行战略成本分析的一般方法，20世纪90年代初美国管理会计学者杰克•桑克和戈文德瑞亚等人在波特研究成果的基础上出版了《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段(战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制)所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。随后各国学者对这一新的成本管理方式进行了广泛研究，例如英国教授罗宾•库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，构成一种崭新的会计岗位——战略管理会计，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式——成本企划。20世纪90年代以来，对战略成本管理这一思想与相关方法的讨论日趋深入，欧美和日本的企业管理实践也证明了这是获取长期竞争优势的有效方法。

战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革。所谓战略成本管理是指企业要以市场为导向，充分利用成本信息进行战略定位与优化调整，并贯穿于战略循环的全过程，在不同的战略下组织实施不同的成本管理模式，从战略高度对成本结构和成本动因进行控制和改善，寻找成本持续降低的最佳路径，使企业获得持续的经济利益和持久的竞争优势。

与传统的成本管理相比，战略成本管理主要有以下几个特点：一是战略成本管理具有全局性。传统的成本管理主要关注企业内部，把对产品成本进行核算当作其主要任务。战略成本管理是在全方位层次上管理成本，一方面实现成本管理实施范围上的跨越，将来自供应商、顾客方面、其他利益相关者的成本纳入成本管理视野；另一方面将目光更多地投向企业的外部竞争环境，更多地是去收集竞争者的信息，包括竞争者的定价、成本、数量以及能够决定市场份额的信息等，为企业管理者做出较为科学合理的成本决策提供战略成本信息。二是战略成本管理具有前瞻性。传统的成本管理主要是对企业日常生产经营活动指导和规范，目的在于降低成本，而战略成本管理着眼点放在企业未来的可持续发展上，目的不仅在于如何降低产品成本，更主要的是关注如何使企业获得长远的经济利益并保持长期竞争优势。三是战略成本管理具有竞争性。战略成本管理不是以降低成本为根本目标，而是服从于企业为获得长远的竞争优势采取的经营策略，这意味着即便某一经营决策导致某项产品成本提高也在所不惜。四是战略成本管理具有动态性。战略成本管理是“根据不同的经营战略选择不同的成本管理方式”，战略成本管理具有的这种动态性使得企业成本管理工作更能适应环境变化。五是战略成本管理具有市场导向性。企业竞争的日益激烈，生产技术、信息技术和电子商务的发展，顾客需求导向的变化，以及社会、政治和文化环境的变化，改变了竞争的性质和管理者的管理方法，产生了对成本管理新的战略方法需求，从而突出了成本动因的市场导向分析，以适应企业经营环境的变化。

3 企业战略成本管理的基本内容

战略成本管理的基本思想就是要将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路径。由于战略成本管理是服务于企业战略管理的，它必须以企业战略管理为基础而加以展开，而战略管理的主要内容是制定和实施战略，因此战略成本管理的内容也应分为两个方面：

战略成本管理的第一个方面内容是利用战略性成本信息进行战略选择。企业战略通常是由相互作用的总体经营战略、一般竞争战略和具体竞争战略的三维结合，利用企业产品生命周期与市场定位相结合的分析方法，西方学者一般将企业总体战略分为三种：发展战略、维持战略和收获战略。在明确了总体战略的前提下，企业一般通过三种方式来开发竞争优势，即成本领先、产品差异化和目标集聚。在一般竞争战略的指导下，企业还会按照业务活动的范围确定一些具体的战略，如产品开发战略、生产流程战略、营销战略、规模扩张战略等。利用战略性成本信息对企业的战略选择过程提供决策支持，保证企业战略决策的正确性，是战略成本管理针对战略管理而进行的功能展开与运用创新，是战略成本管理对传统成本管理的超越。

战略成本管理的第二个方面内容是在不同的竞争战略下正确组织成本管理。这主要包括两个方面内容：一是战略成本定位分析。在战略成本管理中，战略成本定位分析就是指企业通过战略环境分析，根据本企业的目标或愿景确定的使本企业的资源与市场深度结合所应采取的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业目标或愿景相适应的决定企业资源的配置方式及相应的管理运行机制的成本管理战略。二是战略成本动因分析。企业的战略成本动因是导致成本发生的因素，从战略的角度讲，影响企业成本态势的因素主要来自企业经济结构和企业执行作业程序，因此成本动因可以分为结构性成本动因和操作性成本动因两类，企业战略成本动因分析就是对与企业基础经济结构有关的成本驱动因素以及与企业执行作业持续有关的动因，即影响企业成本态势并与执行作业持续有关的驱动因素进行分析，从而为企业寻求战略成本降低提供决策信息。不同的战略选择需要不同的成本分析观和成本管理方法，这也就形成了特定竞争战略下的成本管理战略。

[1]孙立新.战略成本管理是企业成本管理发展的必然趋势.财会通讯(理财版),2006,5.

[2]何瑛.战略成本管理研究综述.北京工商大学学报(社会科学版),2004,1.

[3]许亚湖.企业战略成本管理理论框架研究.中南财经政法大学学报,2005,10.