闫晓宇

会计监管是保证会计工作有序运行的重要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。本文在分析会计监管存在问题的基础上，提出了加强法制建设、建立健全企业内部监管机制、增强行业自律建设等完善我国会计监管工作的对策。

随着市场经济的深入发展，各种诚信危机以及制度危机暴露日益明显。特别是近年来，我国经济生活中出现了会计信息的严重失真、会计工作秩序混乱等现象，暴露出会计监管方面的实质症结，困扰了社会主义市场经济的健康发展，会计监管问题引起了人们的高度重视。但是，现实中会计监管工作并不尽如人意。

一、我国会计监管中存在的问题

（一）法制建设问题。近年来，我国已初步形成了以《会计法》为主体，相关的行政法规、规章等规范文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。但从实际效果来看，我国在会计监管的法律法规建设中，仍存在着不少缺陷和漏洞，主要体现在三个方面：第一，新《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上，增大了经营者、会计人员与监管部门、社会公众之间的“博弈空间”，这使会计监管存在着很多的法律漏洞，违法会计行为所受到的法律制裁较轻；第二，会计法规之间还存在不协调的问题。从会计监管的法律环境看，部门立法，部门分割，有关措施缺乏照应、相互交叉或存在遗漏和抵触现象，形式不规范，体例不统一，编号不系统，致使监管部门很难对会计违法行为定性。第三，根据目前国家经济形势的发展，许多法律法规出台时间并不长，但是，已经跟不上经济形势的发展需要，这就大大降低了法律的权威性和公正性。

（二）内部会计监管问题。内部会计监管的重点是对内部控制的监管，内部控制的缺陷和失效会导致财务的造假甚至公司的衰败。内部控制的监管是公司会计监管的核心和基础，是公司会计监管之本。我国一些单位内部控制制度极不健全，有的单位虽有规章制度但不落实、不考核，形同虚设，单位经济活动及会计工作本身均处于监督无力状态，致使大量违纪现象发生。这种管理体制和监督模式弱化了会计监管，同时还会造成财会人员内部出现贪污、挪用公款等舞弊行为。

（三）注册会计师自律监管方面的问题。注册会计师协会主要是通过对会计师事务所的监管来实现对信息披露的监管。注册会计师自律监管存在以下问题：第一，注册会计师缺乏独立性。第二，对注册会计师的违规行为处罚力度不够。已公开的、与上市公司年度报表审计有关的行政处罚与法律裁决表明，我国会计职业界实际所承受的法律风险仍然较低。

（四）会计人员素质方面的问题。会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低。一些会计人员没有经过系统的专业培训，有的上岗后仅能应付一些日常的业务处理，而对经济、金融宏观调控知识、法律知识、计算机知识等知之甚少，无形中制约了会计监管效能的发挥。

二、加强我国会计监管的对策

（一）加强法制建设，强化会计监管的法律责任，加大违法处罚力度。要进一步完善会计法律法规，建立与《会计法》配套的其他法律法规，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监管真正做到有法可依。会计法规并不是一个孤立的体系，要使会计法规与相关的法律制度协调，必须把会计准则同法律制度结合起来。要加大对违规行为中相关机构及个人的法律责任和查处力度，实行行政处罚、民事赔偿和刑事追究“三管齐下”。加大企业管理层、注册会计师及会计师事务所的法律责任，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光，让仍然铤而走险的相关人员付出沉重的代价直至出局，这样才能遏制违法行为。

（二）建立健全企业内部监管机制。各单位应以《会计法》等相关法律法规为指导，以会计准则为依据，结合本单位业务特点和管理要求建立健全本单位内部会计监督制度和内部约束机制，完善基础管理制度。通过健全的管理制度和有效的约束机制，控制和防范舞弊行为和经营风险，加大内部控制的监督力度，发挥内部控制制度对防范欺诈舞弊行为的防火墙作用

（三）增强行业自律建设。中国注册会计师协会是行业自律监管的实施机构，要建立有序高效、真正达到会员自治的自律监管体系，必须加强协会内部的自我管理、相互制约、自我纠正。在加强注册会计师行业自律建设过程中，可以从以下三个方面着手进行。第一，加强同业互查。协会的同业互查制度并非为了惩戒，更主要的是通过同业互查，及时发现问题并提出改进执业质量的建议，以此推动注册会计师执业质量的全面提高。第二，加强对注册会计师的职业道德和业务培训。第三，建立行业失信联防机制。对于有些会计信息失真行为，属于道德和操守的范畴，最有效的办法是在本行业通过法律允许的手段建立信用机制，令其信誉扫地，将失信者列入“黑名单”，使其在一定时间内无法在业内立足。同时，配以相关立法、职业道德机制建设、行业监管和司法介入等，使行业自律与公众利益落到实处。

（四）加强会计监管队伍建设，提高会计人员素质。加强会计监管队伍建设，提高会计监管队伍的执业水平。第一，要提高现有资格认证标准，严格会计监管队伍的资格审批制度；第二，强化岗位培训和后续教育，财政预算应安排专项经费，每年选派部分优秀会计人员到有关高校培训，培养一大批既精通会计实务，又有一定理论研究水平的会计专业带头人。

（五）实施会计信息“阳光工程”，大力加强媒体监管。近两年推行会计集中核算，尽管跳出了单位进行会计核算的“小圈子”，但公开程度非常有限，在预防和治理腐败方面的作用还不理想。从许多经济犯罪案例中得出启示：财务收支涉及的人员与环节越少，发生舞弊行为的概率就越高。所以现在企业应广泛实行会计信息公开制度。媒体喜欢在第一时间作出报道或者通过周密、细致的调查，发表独家新闻，揭露真相。媒体可促使公司的许多事项暴露在阳光之下。“银广夏”、“蓝田股份”等问题都是媒体监管而暴露出来的，媒体对会计监管发挥着特殊的作用。因此，要大力加强媒体的监管作用。另外，随着现代信息技术的发展，会计监管手段可以充分利用现代化网络技术。建立会计监管信息网络平台，将监管的检查结果和行政处罚的相关信息即时网上传递，设立公开电子邮箱，获取举报投诉线索。

三、结束语

会计监管的完善是一项复杂的系统工程。会计监管涉及很多问题，包括有关法律的修改、相关监管部门职能的协调、注册会计师自律建设、公司治理结构的完善、会计人员素质的提高等。会计监管必须从各个方面进行统一协调、综合平衡，并随着会计实务的发展，监管环境的变化，会计监管面临的问题也不断变化。在一个良好的会计监管环境中，只要各监管主体切实履行自己的职责，就会提高会计监管的有效性，保护投资者利益、促进我国资本市场的健康发展和国民经济的正常运行。