徐新华

一、基础理论

不论是控股、新设还是吸收合并，只要是非同一控制下的企业合并就用购买法核算，即并购企业通过购买被并购企业的净资产来实现合并。该法是从并购企业的角度出发，并购企业为合并所支付的资产、承担的负债或是发行的股票债券都只是一种手段而已，并不影响对获得资产和负债的计量，所收到的资产和承担的债务都以公允价值计量。

权益结合法主要应用于同一控制下的企业合并，由于是站在最终控制方角度考虑，并没有发生资产的流入或流出，只是对企业的股权结构进行了调整。

购买法和权益结合法之间的区别：首先，假设不同。购买法是将企业合并看做是一项交易，购买方有经济资源的流出，获得了控制权，而被购买方得到了经济资源，丧失了原有经济资源的控制。而权益结合法则认为合并是现有股东在新的会计个体的联合和继续，原股东并没有丧失对经济资源的控制权。其次，会计处理原则不同。以控股合并为例，在合并时购买法和权益结合法确认的合并成本，购买方对获得的净资产价值并不相同；购买方在一定条件下需确认商誉并在期末进行减值测试，而权益结合发下并不存在商誉问题。再者，会计信息质量不同。因为购买法将企业合并作为交易，所以更注重信息的相关性，而权益结合法以历史成本反映合并后各主体的信息，所以可靠性更高。最后，对合并报表产生的影响不同。……