雷　波

摘 要：现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。对现代成本会计的概念、优缺点还有作用进行了论述。

关键词：现代成本会计；作用；缺点；优点

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2009）01-0251-02お

1 现代成本的概念

现代成本会计与重置成本会计的主要区别在于二者的估价方法不同。重置成本是比现代成本容易理解的概念，它是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或类似的资产所需支付的现金及其等同物。当所重估的资产是可以从外部购得时，应用上述概念进行估价并不会发生很大困难。但是，当所估价的对象是专用设备或自制产品或自建建筑物时，在采用重置成本计量基础时，就不得不对这样一些不能直接从外部购买的资产采用现代再生产成本计价。所谓现代再生产成本，是指在当前价格水平下，按当前的材料、人工和制造费用的价格，再生产同样资产的花费。因此，可以认为现代再生产成本的概念包含于重置成本之中。现代成本主要是从使用的角度，对企业现有资产重新估定的价值，是企业以继续经营为条件对其所拥有和控制的资产估算价值，是重置企业现有服务潜力的花费。

2 现代成本会计主要优点

2.1 能够较为恰当地反映企业的经营业绩

在现代成本会计模式下，销货收入和营业费用（不包括折旧费）是在现行价格基础上形成的，销货成本和折旧费是按现代成本重新计算的，因而二者配比的结果极其接近现实情形。即使在财务资本保持观念下，将资产持有损益列为当期收益的一部分，也并不妨碍将物价变动的影响与经营收益相分离，从而有利于正确评价企业的经营业绩。

2.2 增强了报表的可比性

在现代成本会计模式下，把不同时点取得的资产及其嗣后转销的成本统一到了现行成本水平上来，使得企业实体资产本身的计价能够可比；可以消除企业各个分部所用财产和房屋设备的账面价值、消耗水平和生产能力上因采用历史成本计量而导致的现实差异，从而可以实现在统一的价格水平上确定费用，进而正确确定内部利润，便于恰当评估其业绩；同时，也增加了具有相同资产但因其取得时间不同而导致的计价基础不同的企业之间的财务数据可比性。

2.3 在采用实体资本保持观念的情况下，有利于揭示企业资本的保持情况

在实体资本保持观念下，物价变动的影响是作为资本保持调整额列为股东权益的一个独立项目的，因而，不会导致收益计量、申报纳税、分派股利等方面的误解，从而使企业可以从容地针对所揭示的物价变动的影响，采取相应的对策，不断加强企业实力。

3 现代成本会计的主要缺点

3.1 主观性强

现代成本的确定需要大量的物价资料进行广泛的对比和复杂的计算，在对有关物价资料的获得及取舍以及计算上的简略与繁复程度上，极易渗入主观意志。

3.2 应用和管理困难

在现代成本会计模式下，必要的物价资料并不一定能够取得，可能因此而导致所确定的现行成本不确切；对资产现行成本的估计需要大量的时间与花费，这对于大多数企业来说是困难的；由于物价资料的广泛性和唯一性，使得对现代成本会计资料或财务报表的审计十分困难，审计结论的可靠性值得怀疑，审计成本也将大幅度增加。

4 加强现代成本会计的作用

4.1 加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

4.2 推进成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。一是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；二是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必須加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

4.3 对原有制造成本法的影响

制造成本法的产生是20世纪早期资本主义公司发展的产物。在当时，材料和人才费用是产品成本的主要组成部分，间接费用、研究开发费用和后期的维护服务费用并不重要，而且难以计量并直接计入产品成本。但是随着社会生产力的发展，产品成本中的知识含量的增加使得企业的原有成本结构发生了重大变化，集中表现为研究开发成本和服务成本或后援成本的比重日渐上升。另外，现代成本管理的范围不仅仅集中于生产制造过程，而是把着眼点放在全部生产经营过程，尤其是产品的开发研究设计过程。所以我们认为，在成本项目中应包括研究开发费用和销售费用以及后期服务费用，这样才便于企业进行有效的成本管理。

（1）成本项目中应包括产品的研究开发费用。人们逐渐认识到，产品的制造成本在一定程度上是由产品的设计阶段确定的，所以，企业降低成本应该首先从产品设计成本开始。正确地说，一项产品的生产应该在开发、研究和设计阶段就应该考虑到成本的问题，否则，设计成本过高，必然导致生产过程中不论怎样降低成本都降不下来的现象。随着信息技术的发展和知识经济的来临，高新科学技术在产品生产中得到普遍应用，而传统的成本核算方法是不计算产品的研制开发费用的，这必然使得成本信息反映不真实。因此，无论是自己本企业开发研制的新技术还是外部购入的专利等，都应按其评估价格、市场公允价或实际买入价，根据产品的生命周期分配计入产品成本。

（2）成本项目中应包括产品生产完工后的服务成本。企业产品生产出来以后，成本就是一个客观事实了，但并不等于成本管理结束，因为企业的产品还没卖出去，还没有得到社会的承认，企业生产产品发生的生产耗费还没有得到补偿，企业要想得到更多补偿，实现企业价值最大化，还要不断地从产品的质量、功能上考虑适销对路，考虑如何启动市场、开拓市场和扩大市场的问题，这就要发生产品完工后的后期服务成本或称后援成本，这种成本的发生对企业的利润获得也是不可缺少的，比如产生售后服务，送货服务，以及广告费用等，这些费用的发生都是现代企业在市场竞争中不可缺少的，对于企业管理当局来说，这些成本信息具有很强的决策相关性。比如，现在的企业都非常注重名优产品的宣传和品牌产品的推出，广告费用呈现出逐年递增的趋势，产品的价格也随广告费的支出而上涨，而价格的上涨却未必能给企业带来更多的利润，因此要加强对广告费的管理，提高广告费的收益率，将其列为成本的项目加强管理是十分必要的。

参考文献

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［2］@赵爱月. 论成本会计的发展趋势［J］财会研究，2004，（8）.

［3］@施卫民. 成本会计的发展趋势与对策之我见［J］会计之友，2003，（4）.

［4］@胡义和，麻占华. 现代成本会计管理理念与方法［J］会计之友，2003，（1）.