高　鹏

银行作为国家经济生活中的主动脉,在市场金融活动中,起着决定性的作用,而在银行工作中,会计活动贯穿其业务始终,是银行工作的主要内容。因此,银行会计的业务要求,较其他行业的同业者,更有其特殊性,更要求科学性、规范性、严谨性。由此可看出,银行会计风险的防范与抵御有着极其重要的意义,关乎整个系统的正常运作,甚至于直接影响到银行的生存与发展。本文仅就银行会计风险的防范与抵御加以初步探讨,希望对同业者有所裨益。

一、银行会计风险的主要表现形式

银行会计风险主要表现在会计信息失真,不能够客观地反映财务的真实状况,其产生的原因大致如下:

1.会计账务处理失实;

2.信息披露不全面;

3.贷款核算没能真实反映信贷资产状况;

4.表内应收利息核算期限过长;

5.巨额银行贷款呆账积重难返,无法核销,导致银行风险高度集中,隐埋下资产危机。

二、银行会计风险形成的原因

银行会计风险的形成,主要有下列几项:

1.内控制度形同虚设。内部控制是预防金融会计风险,保证银行资金安全和有序运作的内部管理制度。一旦内控制度失去内部法规性的约束、制约作用,则风险随时会酿成危机,严重影响银行的生存与发展。

2.会计监督不力。银行会计的监督职能就是会计在行使反映职能的同时,根据各项财务会计制度、会计法规,对银行取得和使用资金的合规性进行审查监督,对银行资金取得和使用的合理性进行检查分析。但这个监督有时只是起到了“社会公共簿记”的作用,而其重要的监督职能远未能得到很好的发挥。

3.账户管理缺乏统一性。众所周知,各商业银行为增加资金实力,不惜采取各种手段拉存款、放贷款,以此取得最大的利益。这种因乱拉存款的无序竞争而造成的多头开户的现象,在很大程度上加剧了金融风险的发生,严重影响正常的金融秩序。

4.人员素质偏低,故意或无意违规操作。有的银行领导和会计人员法制观念淡薄,加上内、外部监督约束不到位,会计人员在执行制度过程中出现行为偏差,形成事故隐患,使得银行系统经济案件和大案要案的发案率较高。

三、如何防范银行会计风险

为了防止银行会计风险的发生,建议从以下几个方面加强基本建设,以求从根本上杜绝银行会计风险。

1.尽快建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系。全面整顿会计工作秩序,加强会计的基础工作,积极治理假凭证、假账簿、假报表的“三假”现象,切实提供真实、可靠、全面的会计信息。并尽快实行统一的会计管理体制,杜绝违规经营、账外经营。

2.着力构建全面有效的金融会计风险监督保障系统。金融会计风险的监督保障系统应包括事前、事中、事后监督三个部分。事前监督主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核;事中监督主要应包括对银行稳健运行的动态监控;事后监督主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿及各种报表的检查分析,对银行稳健经营的结果进行全面复审检查,考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况,并针对存在的问题提出整改建议与措施,以进一步加强防范金融风险。

3.加强和改善金融会计的信息揭示和披露体系。全面、客观地揭示银行的财务状况与经营成果,及时提供有关金融风险的会计信息,应从以下两个方面来加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统:一是为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足,可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上,在单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、短期及中长期贷款和逾期贷款及不良资产状况等内容的补充报表,以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险的信息。二是由于银行表外业务仅在业务状况表下以会计报表附注的形式予以反映,故银行表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性强等特点,故应尽量减少压缩表外业务,纳入到银行的正常业务中来,以求在会计报表中,有所真实、明细的反映。

4.进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则,为银行稳健经营创造必要的条件。一是改革应收利息计提方法,消除大量应收未收利息经营隐患;二是提高呆账准备金提取比例,改革提取方式,完善呆账核销制度。三是改变目前的坏账准备金按期未应收利息余额的计提比例,加以适当调整,可适当采取阶段性灵活措施。

5.努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制。一是要建立独立的会计及核算体制;二是要注重抓好内控机制中重要风险环节的监控,尤其要抓好风险点的风险监控。同时,要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统,通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对会计风险和经营风险进行全面的防范和有效的控制。

6.进一步加强银行账户的规范管理。针对目前银行账户管理中存在的诸多问题,要把清理整顿账户作为防范会计风险的重要工作来抓,结合目前诈骗犯罪从社会向金融部门渗透的趋势,进一步做好对开户单位的金融法规的宣传工作,提高其防范和化解风险的意识和能力。根据《人民币银行结算账户管理办法》关于企业事业单位不得开设两个以上基本账户的规定,清理基本账户,严格不同单位、不同账户的开立和使用制度。进一步加强结算管理,严禁为乱拉存款而放松开户条件乱开账户的违规行为。中央银行会计主管部门必须加强对乱拉客户、多头开户、放松账户管理的监督检查,严格规范金融机构的经营行为。

7.提高会计队伍素质,造就一支精通业务的金融会计管理及从业人才队伍。会计专业是应用性科学,金融会计人员肩负双重责任,既肩负着国家金融法规管理职能,又承担着经营和具体主理金融业务的职责,因此,较其他行业同业人员的法规意识和技能要求更高,因此,人才队伍的建设是当务之急。□

(编辑/刘佳)