何　涛

摘要：各电信企业既面临新增市场的争抢，还面临存量市场的争夺，市场份额此消彼长。2008年电信业重组后，竞争格局发生重大变化，通过战略管理提高核心竞争力，是电信企业持续经营和不断发展的重要手段。本文从支撑网络投资建设、优化产品价格策略、促进成本管理和增加绩效评价客观性四个角度，分析了电信企业建立管理会计体系的主要应用领域。在电信企业建立战略管理会计体系，能够将视角更多地投向影响企业的外部环境，提供与战略有关的财务与非财务信息，引导实现全面性和综合性的风险管理，能够最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。

关键词：战略管理；管理会计；电信

中国电信业在2008年进行重组，由原来的多家企业整合为中国移动、中国电信和中国联通三家运营商。重组后的电信业竞争环境变化巨大，企业运营发展的不确定性增加。各电信企业要保持竞争力，必须以战略管理为核心目标，围绕战略管理过程如何顺利运转，不仅要研究自身的资源和能力，还要研究外部环境，包括：宏观政策、产业环境、竞争对手、客户等，并及时传递环境的变化信息。

传统的管理会计以企业内部为视点，忽略了全局性、长期性和战略性问题的研究，无法适应新形势需要。从战略管理会计的形成和发展来看，强调“对外部因素的重视”和“长期性”是其两个最重要的特性。也是与传统管理会计的最大区别。在现阶段，向电信企业引入战略管理思维，建立一个完整体现战略管理理念的管理会计方法体系，引导企业将视角更多地投向影响企业的外部环境，支撑提供与战略有关的财务与非财务信息，实现全面性和综合性的风险管理，能够最大限度地增加企业盈利能力和价值创造能力。

战略管理会计体系不仅要能提供战略决策所需的信息，还要与具体战略相结合。在电信企业中，可以从支撑网络投资建设、优化产品价格策略、促进成本管理和增加绩效评价客观性四个领域加以实施应用。

一、建立战略管理会计体系，支撑网络投资战略的实施

电信网络关系到企业竞争的硬实力，网络建设投资决策涉及的资本数额巨大，决策实施后影响期限长、范围广，决策一旦失误后果将不堪设想。电信网络投资是战略管理的重要内容，要避免决策失误，需要综合多方面信息，提高决策所需信息的数量和质量。

建立战略管理会计体系，在进行投资决策分析时，可以综合内外部多种信息加以分析，既能掌握财务定量信息，还能提供产品、资源、市场、需求等内外部非财务信息。在战略管理会计体系下，可以保障投资决策时，考虑局部与整体、短期与长期相结合的原则，可以确保在评价投资决策效益时，平衡关注财务效益与非财务效益，并使企业效益在较长时期内达到整体最优。通过战略管理会计体系，最大限度地克服传统管理会计所存在的短期性的缺陷，从全局性和长远性的角度保证了与决策相关的有用信息。

二、建立战略管理会计体系，优化产品价格策略

价格杠杆是电信运营商经常采用的竞争手段之一，低价政策是一把双刃剑。近几年电信运营商ARPU逐年下降，离网率居高不下，这与各企业间恶性价格战关系很大，甚至出现增量不增收的趋势。低价政策，从短期来看可能促使用户数量的增加，但长期来看，由于降低价格不仅影响新增用户的资费水平，还会影响原来在网用户的消费心理，更有可能刺激竞争对手推出更低价的资费，引发恶性竞争，最终导致用户大量离网。

产品价格策略，是电信运营企业战略管理的重要组成部分。建立战略管理会计体系，可以完善价格制定过程中的数据支持，在这个体系下，可以测算通过降价引起用户数量增加的收益，可以测算原在网用户修改套餐改变资费减少的收益，可以评估竞争对手出台相同策略而引起用户离网带来的损失。通过战略管理会计体系，可以支撑电信企业利用内外部价格信息制定产品价格，在不同阶段灵活实施低价格策略或互赢资费策略，确保企业的长期价值得以保障。

三、建立战略管理会计体系，促进成本管理方式的优化

随着电信技术和用户规模的发展，电信企业提供的技术与产品必须满足个性化和差异化的需求。不同产品和不同客户的成本投入与效益贡献差别较大，成本管理方式在竞争策略方面有着重要的影响。

建立战略管理会计体系，利用战略性成本信息对企业的成本管理过程提供决策支持，可以保证企业运营管理过程的高效率和高效益。战略管理会计体系，可以拓宽成本分析的深度和广度，能够支持价值链分析和成本动因分析。通过价值链分析，揭示影响企业成本的主要因素，区分有价值和无价值的作业流程，优化调整内部业务运营流程和机制。通过成本动因分析，准确掌握成本构成的核心要素，为全面预算的实施提供数据基础，帮助企业有效降低无效成本，充分创造成本优势，不断促进成本管理方式的优化。

四、建立战略管理会计体系，增强绩效评价的客观性

电信企业规模大、层次多，战略管理成功实施的关键在于战略层向战术层的分解转化，让每个基本单元的业务活动形成合力，最终保持对战略目标的聚集。绩效考核是指挥棒，将战略转化成可执行的绩效衡量标准与体系，来引导和激励员工努力的方向。

建立战略管理会计体系，有助于实施客观准确的绩效评价。战略管理会计服从于企业的战略目标，不忽视企业的价值观念和非财务战略目标。通过战略管理会计，可以优化企业业绩评价体系，并能提供考核过程所需的各类非财务数据，通过对内外部环境的分析，结合平衡计分卡的方法，多维度的实施绩效考核，不断引导企业各业务单元保持长期的竞争优势。