燕　鹏

摘要：发展我国石油企业内部审计事业是市场经济条件下完善公司治理结构、加强企业内部控制的重要环节，也是当前企业改善经营管理、提高经济效益的必由之路。本文论述了石油企业内部控制审计中存在的问题，针对问题分析原因，并提出了解决问题的对策。

关键词：内部控制审计石油企业对策

1 石油企业内部控制审计存在的主要问题

1.1 内审人员知识结构单一，发表审计意见不全面 由于现阶段人们对于内部审计的作用缺乏完整的认识，认为其只是对本单位财务资料是否真实、是否遵守财经纪律进行监督，所以在内审机构、人员的配置上也忽视了知识结构的合理搭配。大部分内审人员是学财务出身，对公司其他环节的控制，诸如生产、营销、储运等的制度是否符合公司特点，执行是否有效，执行是否到位等因缺乏相应知识而只能回避评价，所发表的组织内控制度的总体评价意见也就不全面。

1.2 审计程序不充分，部分审计评价不准确 按照成本效益原则，对小单位来说，内控制度不一定很健全，只要能将风险控制在一定范围内就可，相应的内控制度审计也没那么复杂。但对大公司来说，就有必要建立健全内控制度来降低风险了，对内部控制审计也就更加费时，风险更大。按照内部控制审计程序，单个审计项目一般要经过调查系统设计、进行符合性测试、进行实质性测试、评价控制系统四个步骤。这样每个小项目就要数小时乃至数天。严格说来，一个中等单位至少要几个星期。而现在很多内部控制审计却在几天之内就完成。究其原因是大部分省略了符合性测试这一步，使得内控制度是否全部到位的评价不准确。

1.3 缺乏后续审计，审计意见不能落实到位 内部控制审计在找出制度缺陷、提出改进建议、出具审计报告后就将其束之高阁，待来年检查同一单位时，却发现原来存在的问题仍然存在。究其原因是未能巩固审计成果，结果内部审计工作失去了意义，长此以往也降低了内部审计部门在组织中的地位。

2 存在问题原因分析

2.1 内控制度方面的原因 在流程设计方面，存在流程图及风险控制文档(RCD)与实际业务程序不符；在控制措施的执行方面，存在未按照内控要求进行业务运作、缺乏控制实施证据、证据不完整以及不相容岗位未进行分离等情况；在环境控制方面，存在员工对职业道德规范不熟悉、员工教育培训、业绩考核等工作未严格按照制度执行等问题。

2.1.1 财务内控制度执行中存在的主要问题 ①会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本(费用)和销售收入跨期入账的现象时有发生。②不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。③往来账目管理混乱。有的单位将往来科目当作万能科目，实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目一长期挂入往来科目不作处理；外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。以上做法导致债权债务严重不实。④物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的单位物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的单位材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。⑤成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费、工会经费承担的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的单位机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的单位分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

2.1.2 财务内部控制本身具有局限性。不论内控制度设想多么周到，执行多彻底，也只能对管理者提供合理的担保，不能提供绝对担保。①财务内部控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。②财务内部控制不能有效防止人为差错。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。③财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。④财务内部控制更新跟不上经营管理变化，过去的控制措施对新出现的业务无能为力。存在上述问题的主要原因：一是油田企业部分单位对内控建设重视程度不足，二是部分单位在实际工作中未严格遵照制度及内控要求。内控制度有缺陷，内控目标不能实现；内控制度无缺陷，但执行有缺陷，内控目标也不能实现；内控制度有缺陷，执行也有缺陷，内控目标也更不能实现。

2.2 内部控制审计方面的原因 制度和管理办法的作用是规范行为，没有制度可依，工作、行为就没有标准，很难做到规范。股份公司至今未出台内控制度审计方面的制度、规定，各分公司也未制定内控制度审计方面的办法、规定。内部控制审计未做到制度化、程序化、规范化，需进一步规范。

3 解决问题的总体思路及对策

通过对石油企业内控制度及内部控制审计中存在的问题及原因分析，要规范内部控制审计，提高内部控制审计的水平，就要针对其薄弱环节进行研究、分析，制定出内部控制审计制度、办法，完善内部控制审计程序，指出内部控制审计的重点及需要着重注意的问题，也便于今后内部控制审计工作的顺利开展。

3.1 积极与高级管理层进行沟通，提高内审工作的独立性。在单位并不很重视内审工作的情况下，内审人员不能一味抱怨审计工作的艰苦，更不能对工作敷衍了事。内审人员应坚定：随着市场经济的发展，内审工作必将引起社会各方人士的重视。越是不被重视，我们越要兢兢业业完成本职工作，同时要将审计发现、建议积极向董事会、最高管理层汇报，以实际行动显示出内审的重要性，积极争取内审部门由董事会、总经理领导，从而提高内审工作的地位和独立性。

3.2 将庞大的内部控制审计系统分解进行，以使审计更加全面。由于单位内控制度的复杂性，为避免短时间的审计造成的以点概面、以偏概全以及长时间的审计给被审单位带来工作上的影响，审计部门可将单位的内部控制审计分次进行，每次只做某环节的专项审计。审计时间相当于一次常规审计。

3.3 对存在缺陷的内部控制进行后续审计，以使内部审计真正发挥作用。后续审计可随需要而定，可以在几个月以后，一年以后，以能使被审计单位对该缺陷进行纠正的时间跨度为准，通过后续审计，引起被审计单位的足够重视，督促其尽快规范内部控制。

3.4 调整内审人员知识结构，使内部审计队伍具备专业胜任能力。内控制度包括会计制度、管理制度、成本费用控制、质量控制等。这就要求审计人中掌握会计知识、审计知识，还要掌握管理知识、质量控制知识、工程技术知识、经济法律知识等，即审计人中应该从只有单纯的财务知识向具有全面掌握企业管理知识的方向发展，最终应当成为企业的中高级管理人才。

参考文献：

[1]走出内部审计认识的误区[J].北京：财会月刊.1998(4).

[2]周占文.浅析新形势下的企业内部审计[J].北京：经济管理.2001(19).

[3]储文胜.中国石油地区公司内部审计工作探讨[J].北京：中国石油审计.2003(2).