赵丽春

摘要：现代会计是将会计学和自然环境相结合，以货币为主要计量单位，以有关环境法律法规为依据来研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法对企业给社会造成的收益和损失进行确认计量揭示分析，以为决策者提供环境信息的会计理论和方法。

关键词：现代 会计 环保 收益 分析

1 现代会计的特点

现代会计是将会计学和自然环境相结合，以货币为主要计量单位，以有关环境法律法规为依据来研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法对企业给社会造成的收益和损失进行确认计量揭示分析，以为决策者提供环境信息的会计理论和方法。

1.1 会计核算的目标 传统的企业财务会计注重实现企业自身利益最大化，不考虑社会效益和自身的非经济利益。传统会计没有将环境支出与收益纳入核算体系，没有进行确认、计量、记录和报告环境事项，没有提供生态效益方面的信息，会计主体没有考虑生态环境，没有计量环境资源的消耗成本。而现代会计则两者兼具，重视生态环境和物质循环规律，真实地实现企业的综合效益。

1.2 会计核算成本传统的企业财务会计只核算物质成本、人力成本和部分自然资源成本，而现代会计则在核算物质成本、人力成本的基础上加大了对环境成本和自然成本的核算，真实地反映企业的综合效益。

1.3 会计效益 传统的企业财务会计只注重现实经济，以牺牲自然环境为代价实现企业自身利益最大化。而现代会计则注重经济效益、社会效益和环境效益“三赢”。

2 会计核算的内容

2.1 核算对象 现代会计核算对象区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的现代会计核算技术方法的可操作性，其核算对象的主要内容是:环保成本包括自然资源成本、自然资源损耗和环境保护支出(如应付租入环保固定资产的租金)。

2.2 会计的确认与计量 现代会计的确认和计量是将涉及自然环境的经济业务作为会计要素，经过辨认确定其数量价格，加以正式记录并入会计报表的过程。在计量中，最困难的是自然资源的价值计量。其总框架如下:

现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值

总用户价值=现实使用价值+未来使用价值

自然资产价值=总用户价值+存在价值

其中，间接使用价值、未来使用价值和存在价值又是自然资产价值中最难计量的内容，需要借助于价格替代、支付意愿、接受意愿等方法来计量。主要有以下方法：

2.2.1 机会成本法 环境资源的开发利用相当于对多种互斥方案的选择，资源有限性决定了选择一种形式就要放弃其他形式，放弃方案中的最大经济效益为所选方案的机会成本。适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。

2.2.2 资产价值法 环境条件的差别可以通过地价或宅价反映，据此推算环境资源的价值。常用回归分析法计算、测定环境条件对地价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值。该法适用于宅地周边的森林、草坪等环保效益的计量。

2.2.3 人力资本法 专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，该法将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失和护理费等间接经济损失。适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。

2.2.4 恢复费用法 环境资源被破坏，改善的效益较难评价，可以估计恢复或防护一种资源不受污染所需的最低费用，就是恢复费用法。适用于消烟除尘、污水处理等治理费用的计量。

2.2.5 防护费用法 消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来衡量环境污染的损失。适用于出现了噪音污染，需要安装消音或隔音装置。

2.2.6 调查评价法 咨询专家或环境利用者，当环境物品的供给数量或质量发生变化时，人们愿意支付或接受补偿的金额，按调查结果，评价环境资源损失价值或保护措施效益。可运用于评价如洪水对农田、水利设施等造成的经济损失。

2.3 账户设置 资产类:应纳入递延资产、土地资源、社会环境福利工程支出等。负债类:应纳入应付环保税金、应付环保费用等。所有者权益类:应纳入资源资本(区别国家、企业、个人等)、资源资本增值等。费用类:应纳入环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用、环境机会成本等。例如:为了环保而购入的原材料计入“存货”，为环保而投入的设施支出及法规要求的对原有设备增添的环保支出等与未来的经济利益有关，因此应将其资本化，列入“固定资产”或“在建工程”项目中，同时，若因环境污染或破坏造成了资产的减值，应当计提“固定资产减值准备”。与环境有关的税金如城市维护建设税、资源税等，可能与“应交税费”有关，涉及到环境污染的或有事项，计入“预计负债”科目。同时，在负债项目中可以设置“应付环保费”科目，并可分以下情况进行处理：

2.3.1 排污：指向大气、水体排入有害物体或超标热量、嗓音。某产品的污染成本=产量*排污收费的标准单价，此种污染成本是变动成本，在核算了直接材料和人工费用后纳入直接污染这个成本项目。即借记生产成本——直接污染科目；贷记应付环保费——排污费科目。当产品产量与排污量不成正比，污染量小，不易确定排污主体，或排污费属于产品固定成本时，才可以记入制造费用科目。

2.3.2 使用排污品：如使用润滑油会恶化水质，使用石油、煤炭等矿物燃料会排放二氧化碳、二氧化硫等污染空气。除购买这些商品的售价外，应追加排污费，直接计入这些排污物品的采购成本。即借记原材料(或材料采购)科目；贷记应付环保费排污费科目。

2.3.3 不可回收包装物：由于包装物中化学物质多不易分解，又没有加以回收，导致固体废旧物数量增多。某种包装物批量污染费=数量(或重量、体积)*单位收费标准。应借记产品销售费用——未收回包装物污染费科目；贷记应付环保费——包装物污染费科目。

2.3.4 人口排污费：每人每天排放污染物(排污水、悬浮固体、可氧化有机物等)有一个平均值。对于企事业单位，各个会计期间的人口数量不是一个定数，要按照不同会计期间分别计算，某期间人口排污费=该期间人数*单位收费标准*时间，这种期间费用的核算会促使企事业单位提高管理水平和劳动效益。应借记管理费用——人口排污费科目；贷记应付环保费人口排污费科目。

2.3.5 废弃物：指生产中所产生且排出、抛弃的各种固态、非固态(如下水道污泥)和其他液态物质。可分为工商业废弃物、生活废弃物等两类。借记经营费用——废弃物收费科目；贷记应付环保费——废弃物收费科目。

2.3.6 生活废弃物：主要是垃圾倾倒，对其收费可以促使人们回收和利用城市垃圾，由于此项支出与生产经营无关而不进入成本，应计入交费单位的管理费用中，即借记管理费用——垃圾倾倒费科目；贷记应付环保费——垃圾倾倒费科目。

2.4 披露模式 现代会计通过提供有效的环保信息，来满足可持续发展的分析、决策需要。其重点在于进行环境在资产负债表和损益表中的会计披露，另外在会计报表附注中还可揭示环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，同时反映环境经常性支出的数字等内容。