罗桂兰 陶志勇

[摘 要]2006年我国新颁布了新会计准则,在相关准则中采用了公允价值的概念和计量方法。本文通过介绍公允价值的定义及其在新会计准则中的应用,阐述了在我国现有经济环境下广泛应用公允价值所面临的问题,并提出了解决这些问题的具体方法。

[关键词]公允价值 应用 措施

2006年2月,国家财政部颁布了新会计准则,并从2007年1月1日起在上市公司中率先实施。新会计准则体系在坚持历史成本计量基础的前提下,提出了公允价值的概念和计量方法,成为一大亮点,这种计量属性的应用也受到了各界的关注。我国财政部在新会计准则中对公允价值下的定义是:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方进行资产交换或债务清偿的金额计量。

一、公允价值在我国应用的必然性

(一)公允价计量能更好地体现会计信息的相关性。随着经济的发展和市场的不确定性,采用历史成本计量很难真实地反映资产和负债的价值,会计信息也就不能满足决策相关性的要求。公允价值却可满足信息使用者对决策相关的会计信息的需求,它能较准确地披露企业获得的资产、负债及现金流量等财务风险。

(二)公允价计量能更好地体现会计信息的可靠性和准确性。历史成本计量模式下收入与成本、费用在计量的属性方面是不配比的,计算收益的收入按现行市价计算,而计算收益的费用却按历史成本计算。公允价值的实质就是客观价值,企业必须根据报告日的新情况,对各项资产和负债项目进行重新计量,动态地、及时地反映项资产和负债价值的变化,企业计算收益的费用都是按公允价值计量,才能够反映真实的收益。

(三)公允价值计量具有国际通用性。新准则的颁布和实施标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。公允价值计量是中国会计准则和国际接轨的重要标志,便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力,对加速我国融入全球经济具有重要意义。

二、公允价值计量在新会计准则中的应用

财政部颁布的新《企业会计准则》中第一次提出计量属性概念,以历史计量模式为主,适度引入公允价值。公允价值作为一种新的计量属性,在新的会计准则中主要运用于以下几个方面:

(一)投资性房地产。《企业会计准则第3号投资性房地产》为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。第十条指出:有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响,而不再单独计提。

(二)金融工具。《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,第三十条指出企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;第三十二条同时指出企业按照公允价值对金融资产进行后续计量。

(三)非货币性交易。《企业会计准则第7号非货币性交易》第三条规定,非货币性资产交换同时满足以下二个条件:一是该项交换具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的,此时应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

(四)债务重组。《企业会计准则第12号债务重组》第五条指出,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。第六条指出,将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或实收资本,股份的公允价值总额与股本(实收资本)之间的差额确认为资本公积。

三、我国应用公允价值计量的问题和对策

(一)应用公允价值计量存在的问题

在我国目前现有的经济环境下,应用公允价值面临着以下问题:1、实际操作难度大;2、加大了企业操纵利润的空间;3、加大了监管力度;4、财务人员综合业务素质有待提高。

(二)合理有效的应用公允价值对策

1.不断完善资本市场,加强市场信息化建设。相关政府监管部门应制定并完善各项法制规章、规范市场行为,实现整体资源的优化配置,从而培育成熟、高效的资本金融市场,为公允价值的应用提供经济环境与支持。其次,充分利用现代电子信息手段逐步建立全国市场价格信息数据网络,大力推进信息资源公开化,并且保证信息数据的公开化和适时更新,为广大估价人员进行定价提供有力的数据支持,使公允价值具有可验证性。

2.加大会计信息的披露力度,完善内部约束机制。为了弥补公允价值在极端市场不能可靠计量的问题,可以适当对会计报告方式进行完善,应对公允价值的计量和披露进行专门的规范,对重点项目,除了在表中披露外,还要对运用公允价值计量的资产状况、市场活跃性、所使用的估价技术等信息进行详细规范。同时,应建立健全的内部审计部门,由内部审计部门对报告进行较为系统的审核。

3.提高公允价值的可操作性,促进估价技术的完善。目前我国金融市场还不成熟,当无法取得合理的公允价值时,准则要求采用一定的估价技术对所要计量项目的公允价值进行估价,一般是通过测算该资产或负债未来现金流量的现值来实现的。估价技术的应用需要专业的评估机构和评估人员。需要财务人员对该项资产或负债未来逐期的现金流量进行推测,同时综合各方面的因素,选择合适的贴现率,这对财务人员的综合素质提出了较高要求,只有提高和完善估价技术,才能使公允价值计量行之有效。

4.加强财务人员的继续教育,提高财务人员的业务素质。提高会计人员业务素质是推进公允价值在我国应用的主要问题之一。公允价值计量在某些情况下,需要会计人员作出职业判断,这就需要具有较高业务素质和较强职业判断能力的财务人员去完成。做出正确的职业判断首先依赖于全面、扎实的专业理论知识功底;其次有赖于实践经验的积累。提高财务人员的专业判断能力,企业应对财务人员进行继续教育,加大教育投入,督促财务人员更新和学习业务知识,提高其业务素质。

参考文献

[1]财政部。企业会计准则[S]经济科学出版社,2006

[2]财政部。企业会计准则应用指南[S]中国财经出版社,2006

[3]孙晓梅。基于次贷危机的公允价值计量理论探讨与启[J]财会研究,2009(15)

[4]李小玲,王海燕。公允价值计量及应用浅探[J]财会通讯,2006(12)