王妍妍

提要会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题。本文在介绍会计政策选择的概念及本质基础上，对我国上市公司会计政策选择现状进行分析，并提出可行性建议。

关键词：会计政策；会计政策选择

中图分类号：F23文献标识码：A

会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题，随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多地与会计政策选择相联系，会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用。可以说，会计政策的选择伴随整个会计过程的始终，其选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。

一、会计政策选择的本质

企业会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著特点：1、选择不是个别原则、方法的简单汇集，而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标，受统一的政策思想指导。2、选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要作出选择，而已有的政策变更也是一种选择。

会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益，导致各利益集团作出不同的决策，最终影响社会资源的配置效率和效果。因此，会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排，会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。

二、我国企业会计政策选择存在的问题

(一)在会计政策选择的动机上，存在机会主义倾向，不能真实体现出政策选择的本来意图。我国许多上市公司在进行政策选择时，缺乏全局性和长远性考虑，侧重于：1、为了获得纳税好处。即许多企业为“确保企业利益”给选择减少当期利润的会计政策，尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税。2、为了筹措资金的需要。随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第一位。在向企业提供贷款时，必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告，所以企业面临资金短缺，急需贷款时，管理当局就会选择能够提高其资信的会计政策粉饰报表，如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等，以利于申请贷款。3、为了企业自身物质利益。公司高层管理人员，他们取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润(亏损)完成情况的财务指标，投资回报率、产值、销售收入、销售利润率、国有资产的保值增值率、资产周转率等，由于这些部是反映当期经营成果的指标，管理人员为取得更多的奖金以提高其现值，往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。而对于怎么样制定出有利于企业资本运作、风险投资、提高资金盈利能力的企业会计政策，很少有人考虑。

(二)在会计政策选择的规范和监管上法律体系不够完善。由于我国《会计法》、《企业会计准则》、《证券法》、《税法》及其他有关法律法规所组成的会计规范体系尚不够完整和协调，有关会计政策选择的规定不够明确和具体，而且法律法规间有时存在不一致和不协调的情况。另外，受各种因素的影响和制约，我国目前对会计政策选择存在监管和处罚不力的问题。

(三)企业会计政策选择的揭示程度不充分，政策选择的透明度不高。会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利，也有进行充分披露的义务。但是，我国对企业会计政策的披露，无论是从数量上还是从质量上，都没有达到相应的广度和深度。

(四)在政策选择效果上没达到整体优化的目的。企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。但我国大部分上市公司进行会计政策选择时，不注重会计政策组合的整体优化，企业目标与所选择的会计政策方法程序缺乏内在的一致性，使得企业没能达到整体优化的目的。在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，政策选择的随意性较大，如随意确定资产减值准备的计提比例，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等，造成部分会计信息不能真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量，从而根本无法评估政策效用。

三、解决我国上市公司会计政策选择问题的对策

(一)完善以会计准则为核心的会计规范体系。以会计准则为核心的会计规范对会计政策选择具有现实的约束性。一般来说，不管上市公司出于何种动机，它也应在会计规范所允许的范围内进行选择，除非会计规范中尚未做出规定，因而会计规范本身是否完善会影响上市公司会计政策选择。

首先，会计制度和准则的制定应具有适当的前瞻性。会计政策的制定要受到社会经济环境的制约，是随着社会的进步、市场的发展逐步完善的。虽然会计政策的制定不能做到一步到位，但为了保证会计政策的严肃性，也不能随意修订。因此，会计政策在制定时必须体现一定的前瞻性，保持较长远的适用性，从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性。

其次，缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下给企业一定的会计选择空间是必要的，但立足于我国的国情，应尽量减少企业会计政策选择的余地，以减少企业利用其操纵利润、粉饰报表的可能性。

再次，会计制度和准则的制定要有广泛参与性。从我国目前会计准则、会计制度的制定来看，参与制定以理论界人士、政府官员居多，实务界、银行界人士居少，没能充分体现各相关利益集团的决策民主性。因此，应将学术界、企业界、政府部门、民间组织、审计机关、会计职业团体纳入准则制定机构中，以制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

最后，规范会计政策选择披露，扩大企业计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。在会计政策披露上，不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断。

(二)完善公司治理，以提高会计政策选择的公允性。为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须构建规范化的公司治理结构，加强权力制衡，限制经营者的机会主义行为。

首先，明晰产权，通过产权制度协调会计政策选择的相关利益。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化：二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。

其次，应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制。应制定较长期的经理人经营绩效评价标准，使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。

再次，建立股东代表诉讼制度。如果上市公司管理人员由于会计政策选择不当或不合法而发生财务信息的歪曲反映，给公司和股东造成损害，而公司因故没有对其追究责任时，任何一位股东均可以依据法定程序，代表所有公司股东对公司董事和高级管理人员提起诉讼、追究民事赔偿责任的制度，从而约束经营者的行为。

最后，建立健全独立董事制度，防止“内部人控制”，提高公司内部治理效率，促进公司决策科学化。企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由及由此产生的会计影响等，应受到独立董事的监督，并向各利益相关方披露，各利益相关方或独立董事对管理当局所采用的会计政策有权要求其做出解释或予以调整。

(三)加强对注册会计师行业的监管，提高注册会计师执业水平。注册会计师的审计监督是公司合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。然而，注册会计师也是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，也可能出现注册会计师为盲目追求自身利益而提供虚假审计报告的情况。因此，还应进一步加强对我国注册会计师行业的监管。一旦出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度，以促使注册会计师提高职业道德、风险意识和执业水平，加强对上市公司盈利质量的审计。注册会计师应当以应有的职业道德和谨慎职业态度，独立、客观、公正地计划和实施审计工作，对企业会计政策的变更予以特别的职业关注，以减少企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表，提高会计信息的可靠性。

(四)加强对企业会计人员的教育，提高会计人员素质，确保企业会计政策选择的合理性。要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素质，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋。