张 蕾

摘要: 我国管理会计在走向全球化的过程中存在不少问题,只有建立系统综合的管理会计系统,才能较好地使企业资源在全球化范围内实现最优化和充分利用,从而增强我国企业在全球范围内的竞争力。

关键词: 管理会计战略管理会计成本战略信息库激励制度

我国管理会计的水平与西方发达国家相比差距较大,主要原因有二:一方面,目前我国管理会计理论界对管理会计的研究有待深入,尚未形成一套较为科学的管理会计理论体系。管理会计的性质和内容等基本理论问题至今仍未界定清楚;实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用,管理会计应用水平较低,成果推行尚不普遍,会计人员知识结构老化,缺少专职管理会计师职业人员。另一方面,当前会计环境已发生了深刻变化,如果我们不根据社会主义市场经济发展和现代管理科学的要求,转变观念,不积极地吸取西方管理会计的先进成果,我国的管理会计理论与实践仍将处于落后状况。

在21世纪,管理会计所处的环境发生了根本性变化,世界经济一体化和信息技术的迅猛发展,引起了经济关系和经济结构的改变,尤其在当今市场竞争异常激烈的情况下,企业对环境变化的敏感程度、反应能力和适应程度从某种意义上讲决定着企业的兴衰,因此管理会计的视角必须由企业内部拓展到企业外部,关注宏观环境的变化,研究判断宏观环境变化可能带来的机遇与威胁,为管理决策提供多方位、多角度、多层次的信息。

一、战略管理会计

战略管理会计与其说是一种方法,不如说是一种观念。它的应用首先表现在塑造人的理性思维观方面,能帮助企业高层决策者形成求异创新的思维,具有高瞻远瞩的眼光。在战略管理会计模式下,生产以满足外部顾客需要为中心;竞争以企业的内部条件为基础,着眼于形成在外部市场上的相对竞争优势;决策时不仅要考虑内部因素,而且要考虑外部环境状况、市场占有率、客户的盈利水平等。这一切均要求企业管理者的观念由内向型转为外向型,及时了解并充分利用外部相关信息,积极地适应和驾驭外部环境,以求在竞争中取得主动权。

二、综合运用作业成本管理和价值链分析法,对成本实行战略性管理

对于处在开放与竞争环境中的中国企业来说,拓宽成本管理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链,有助于明了自己的成本水平,寻找降低成本的途径。因此,企业对成本应实施战略性管理,从战略高度来探求影响成本的各个环节,既要重视与上游供应商的联系,又要重视与下游客户和经销商的联结,还要了解竞争对手的成本情况,把成本管理看作是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业成本管理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段,企业可以加以利用。

1.分析内部价值链,实行内部作业成本管理。知识经济使企业生产模式由传统的以产品产量为中心的大批量生产转化为根据顾客要求进行的小批量多品种生产。相应的,企业成本管理方法应转变为“以顾客为中心”的作业成本管理方法。作业成本管理的战术考虑是:面向市场需求,以顾客定单为起点,把企业生产分解为一系列作业的集合,并将作业活动划分为增值作业和非增值作业两类,采取行动减少或消除非增值作业,对于增值作业,也要尽可能提高运作效率,减少其资源消耗。企业内部每一项作业的消耗仅根据后一项作业的需求量来决定,从而永久性地降低成本。作业成本管理具有从长远角度管理成本的良好机制,它不是就成本论成本,而是通过分析作业活动引起的成本变化和强调成本动因,把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上。作业成本管理最合理的运用是把它扩展到生产经营的革新领域,对生产经营过程中的关键部分作实质性改进,如简化程序、提高质量和增加顾客满意度等。我国国有企业应很好地利用这一工具革新成本管理,即从单纯降低生产过程中料工费项目的成本管理拓宽和深入到为形成最终产品发生的所有作业的成本管理。

2.分析行业价值链。一是协调、优化与上游供应商价值链的联系,但这种协调必须有上游供应商的通力合作才能实现;二是分析供应商价值链与本企业价值链的关系,探求通过价值链的向上延伸来提高效率和降低成本的可能性。通过价值链的向上延伸,企业可以获得如下利益:(1)避免使用市场所带来的额外成本;(2)获得更多的产品附加值,相当于把供应商的利润转移到企业内部;(3)减少对供应商的依赖程度,确保供应的稳定;(4)可以带来合作的经济性;(5)可能带来各种无形资源的积累,包括情报来源的确保、支配力和影响力的提升及技术知识的积累等。

3.积极参与到下游客户的价值链过程。将客户的价值链与自己的价值链锁在一起,可以为企业和下游客户同时提供降低成本的机会。最通常的方式就是为客户提供售后服务。我国制造业与服务业向来是泾渭分明的,许多企业将产品生产视为企业利润的唯一源泉而很少参与到客户的价值链过程中,因而失去了很多降低成本、增加利润和留住客户的机会。当前产品市场供过于求,企业靠扩张产量增加回报收效甚微,惟有参与客户价值链过程中存在较大的获利空间。

三、建立战略信息库,及时提供战略性信息

为充分利用企业资源和及时提供战略性信息,企业有必要建立战略信息库,培养自己的战略管理会计人才。平时收集、整理来自各方面的多样化信息,包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道及其他有价值的信息。在战略决策时,战略管理会计师则运用一定的方法,对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理,及时提供给决策当局,为企业决策提供信息支持。

四、对传统的业绩计量和激励系统的改革

传统的业绩计量和激励系统由两个部分组成:一是业绩的计量标准,二是激励问题。传统的管理会计系统一般以财务标准为主进行业绩计量,这种观点在西方遭到了强烈的批评。因为管理当局通过变更会计方法可以调整短期财务指标,还可以通过减少资本投资,减少研究开发新产品、培养人才、广告推销、质量管理和顾客服务等有利于企业长期发展的投资来达到在短期内保持一定的利润水平,但却牺牲了整体、长远利益。传统业绩计量指标由于存在上述种种局限,影响了业绩评价的实际效果,许多人都在寻求更有效的业绩评价方法。这样,就出现了经济增加值和平衡记分卡等新型的业绩评价方法。传统管理会计的激励制度也是改革的方面之一。传统的激励制度只重视对高级经理人员的激励,忽视对工人的奖励,而且对高级经理人员的激励又主要偏重于经理人员所负责部门的财务业绩的考核上。自20世纪80年代以来,西方管理会计理论界采用代理理论对激励制度进行了研究,并应用于高级管理人员的合同和奖金计划的设计,以及用于责任预算编制。

参考文献:

[1]丁一凡.大潮流:经济全球化与中国面临的挑战.中国发展出版社.

[2]华民,韦森.经济全球化与中国.复旦大学出版社,2003.

[3]管理世界.1998,(2).