项玉英

全面预算是指在企业战略目标的指导下，为合理利用企业资源，提高企业经济效益，而对企业的经营、资本和财务等方面进行总体规划与统筹安排。是企业追求稳定增长，在经营管理上不可缺少的工具。它可以发挥规范、控制、沟通、协调和业绩评价功能。因而，在现代企业制度下，全面预算管理作为一种有效的管理手段，越来越受到各企业的高度重视。但从实际执行情况来看，企业实施全面预算管理过程中仍存在一些问题。本文就全面预算管理的内涵及特征、存在的主要问题及对策进行分析。

一、全面预算管理的内涵及特征

全面预算管理是指通过对全面预算执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以保证管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标的一种手段，企业预算管理的特征包括：

1全面性。具体体现为全员性、全程性和全方位。全员性是指全面预算管理涉及公司各个部门，需要全员参与，共同完成，任何环节出现问题，都会影响整体效益：全程性是指预算管理活动从编制、执行控制、考核分析、绩效评价及奖惩均渗透到公司经营活动中的每个环节，表现为全过程的预算管理；全方位是指预算管理包括经营预算、资本预算、筹资预算和财务预算各个方面预算的管理。

2系统性。具体可分为纵向和横向两方面：纵向系统性是指预算的编制、执行控制、考核和奖惩各环节共同构成一个完整体系，上下环节紧密相连，共同形成预算的刚性；横向系统性是指各个部门的工作内容都是相互联系的，某部门的预算目标未完成，会影响其他部门的预算执行，必须经过有权部门按照规定的权限批准。

3整合性。全面预算管理的整合性体现在权、责、利的整合及管理的整合两方面。权、责、利的整合是全面建立企业内部各部门、各岗位的权、责、利体系，通过预算的分解，使各部门、各岗位都赋予责任目标和相应的权利、利益，并形成相互制约。管理的整合是指：预算是一种目标价值，通过预算体系建立以实现出资者目标价值为轴心的运动体系，把企业各种资源现实价值联结起来，是一个统筹管理的指挥棒，

4机制性。全面预算管理的根本点是要通过预算的有效执行来强化内部管理，使预算成为一种管理上的制度安排。而不是临时性、分散性的管理手段。预算以市场为主导，全面考虑市场机制(供求机制、竞争机制、价格机制等)；预算管理是一种权力控制管理，是一种机制安排，权、责、利必须对等；预算的决策权、执行权、监督权必须相互分立，以保证权力的制衡和系统的有序运转。

二、全面预算管理中存在的主要问题

(一)预算管理与企业的战略目标存在脱节现象

预算管理应当以战略管理为导向，以价值管理为主线。但目前很多企业的预算管理没有能够紧紧围绕企业的战略目标，有的企业没有明确的战略目标，造成了预算管理与企业的战略目标存在严重脱节现象，使得企业的预算编制，往往只注重短期预算目标，使短期的预算指标与企业长期的发展战略和规划相互冲突，从而影响了长期预算目标的实现，

(二)预算管理的全面性不够

一个整体性、全面性不全的预算管理是不可能发挥和体现其真正价值的，这是我们当前预算管理中存在的一个主要问题。很多企业存在着预算管理就只有财务部门忙碌的现象，没有形成全员参与，其他部门并没有形成自己的一项专职工作，更达不到完整有效的配合：相对于财务预算而言，其他如业务预算、经营预算等各项预算管理相对滞后，没有形成预算的全方位。实际上预算管理的主要工作还得依赖各个相关部门的配合，因为预算管理毕竟是一个系统工程，是一个全员参与的过程。

(三)预算管理的基础工作薄弱

目前。很多企业把预算管理作为计划管理的一个翻版，只将预算管理作为管理制度的组成部分去填补制度空白。预算管理部门“闭门造车”的现象普遍存在，预算编制前期的调研阶段流于形式。对情况了解不透，甚至不去了解企业内外的各项影响因素：各部门自身的相关台账资料尚不完备、不健全，更谈不上信息共享、衔接有序；未采取科学的编制方法，编制过程中沟通不充分，在同级相关部门及下级单位的参与上，存在形式多于实质的问题，预算方案未形成共识、认同度低等。

(四)预算管理的绩效考核体系不完善

当前，大多数企业对预算管理缺乏有效的评价、考核与激励措施，或者考核方案只奖不罚。考核内容不具体，考核标准随意性强。考核指标的制定和权重与企业整体预算目标脱节，考核不能形成长效机制。使得控制不到位，考核无效果，致使全面预算管理难以推行。考核与奖惩是全面预算管理的生命线，只有通过科学合理的考核、赏罚分明的奖惩，才能确保预算管理落到实处。

三、改进和完善全面预算管理的主要对策

(一)紧紧围绕战略目标、长远规划来确定企业年度预算

一个企业应当明确自己的战略目标，预算必须紧紧围绕着企业的经营战略来进行。现代企业的预算管理是以战略管理为主线。以过程控制为重心的。企业的预算只有适应战略的要求时，才能真正有助于企业经营目标的实现。随着预算编制的完成。企业高层领导者根据企业战略目标所预计达到经营目标应采取的方法和激励措施都明朗化。另一方面通过全面预算管理的推行，使得企业的总体奋斗目标以具体预算指标分门别类、有层次地分解到各职能部门。并延伸细化到每一位员工，使全体员工和各级部门能够明确自己的努力方向，都能想方设法从各自的角度充分发挥其主观动能动性，变被动管理为主动管理，为完成各级预算而努力。从而保证企业整体经营目标的实现。提高企业的管理效率。

(二)明确责任。落实预算管理的全面性

基于全面预算管理的全面性、系统性的特点，决定了推行全面预算管理必须保证企业各部门间能够很好地沟通、协调，明确全面预算管理的内容和责任分工，界定计划、财务、业务等各部门在预算管理中的职责，明确哪个部门负责哪些预算。要求各部门必须以全面预算管理作为管理过程中的一条主线，以主线统帅企业的全部经营活动，明确任务、发现问题、协调平衡、不断改进，保证预算得以实现。全面预算管理的主要特征之一就是全员参与性，即预算编制的全员性、预算执行和控制的全员性、预算考核的全员性。在预算的编制过程中。要集思广益，充分利用广大员工的智慧；企业将年度预算指标逐项落实。逐级下达到车间班组及个人，充分发挥每个员工的主观能动性，最大限度地挖掘员工的个人潜力，为总体经营目标的实现奠定基础。

(三)加强全面预算管理基础工作。提高企业管理水平

一是要建立行政主要负责人责任制。企业应当成立预算管理组织机构，并确定预算管理的第一责任人为企业的行政主要负责人。切实加强领导，明确责任。只有组织机构健全，各责任部门责任人的责权利划分合理，才能够使各专项预算有效地执行，从而保证企业总预算的实现。二是要健全和完善预算基础信息库。编制全面预算需要大量的基础信息，如市场现状、现有设备运用状况、生产设备台账等等。只有建立较完善的预算基础信息库，才能为编制出科学、合理的全面预算打好基础。三是要加强信息资源整合。要通过计算机网络等信息现代化手段。逐步实现全面预算管理信息平台的共享。确保预算管理信息及时传递，实现对各项预算动态反馈和实时监控，满足全面预算管理对各类信息的及时性、准确性、完整性要求。四是要掌握科学的预算编制方法，合理进行预算的适时调整。各部门应高度认识编制科学预算的重要性。要深入市场调查研究，全面分析，要结合企业当年的实际情况。在优化资源配置的基础上。科学预测并考虑各项预算之间关系，保证整个预算的综合平衡。在生产经营活动中。要紧紧围绕预算目标，严格执行先有预算后有支出的硬要求。确保预算目标的实现。在预算执行过程中经常会出现预算在不同程度上不能适应企业的情况，因此需要对预算指标及时进行修正和补充，保证预算的科学性和适应性。

(四)完善全面预算管理绩效考核体系，把预算管理工作推向一个新的水平

企业应当将全面预算管理实施过程和结果纳入企业绩效评价体系。在期末终了，对其执行和完成情况，应通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，体现客观公正，发挥预算的激励和约束作用。为此，建立合理的预算绩效考核体系是十分必要的。该体系应包括预算考评指标的设立。预算考评的组织领导机构、人员构成，预算考评的时间，预算考评的结果和用途等。企业应对预算执行结果进行科学的评估。考核指标的制定应与企业整体预算目标一致，不能只单纯注重费用节约额，对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核，肯定取得的成绩，找出存在的问题，提出改进的建议，并根据考核结果制订和实施合理的奖惩制度，形成长效的考核机制，把预算管理工作推向一个新的水平。