张 曼

摘要:内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,是提高企业会计信息质量的重要因素。但从目前的内部控制系统环境和内部控制制度自身来看,仍然存在着很多局限,阻碍着内部控制制度的有效运行。要充分发挥会计的职能作用,确保会计信息质量必须建立健全内部会计控制及监督机制等各种制度,形成完善的内部控制体系。

内部控制,是指企、事业单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。其目的是,确保财务会计信息的准确性和可靠性是企业实施内部控制最初的也是首要的目标。

会计信息主要是指利用会计技术取得的有关企业财务实际运行状态、特征及其变化的一种经济信息,主要体现为以经营成果为主体的财务成果、财务状况及其变动方面的信息。会计信息必要具备一定的质量,否则,会计信息对企业和宏观经济的价值将走向反面。

会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的信息能够满足会计报表使用者共同需要应具备的性质或特征。这里的社会公认是指会计信息不能只满足少数利益集团的需要,而只能在有限的范围内提供会计报表使用者共同需要的信息。

一、内部控制与会计信息质量的关系

内部控制历经了内部牵制内部控制、内部控制结构、内部控制框架四个发展阶段。无论在哪个阶段,保证会计信息的真实、可靠都是内部控制的重要目标。尽管现代内部控制的目标已经不仅仅局限于防止财务报告舞弊,而由防弊为主发展为以兴利为主。但是,保证会计信息的可靠性始终是内部控制的一项重要目标。

同时,会计信息质量将在很大程度上制约着其他经济信息的有效程序,内部控制是企业生产经营活动的自我调节、自我检查、自我制约的内在机制,是提高会计信息质量的必然要求。内部控制能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行。内部控制可以保证财务活动的有效性和合法性。保证各项财务活动的有效性、合法性、从而使企业所提供的会计信息真实性、透明度比较高。

二、完善企业内部控制,提高会计信息质量

我国企业的内部控制存在多方面的问题,影响了会计信息质量,给信息使用者带来了不便。为使会计信息更加规范、及时、准确和真实,必须加强企业内部控制。

(一)营造良好的内部控制环境

控制环境是指对建立加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围,塑造企业文化,影响企业员工的控制意识,影响企业内部各成员实施控制的自觉性。控制环境决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素发挥作用的基础,直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现,是企业内部控制的核心。控制环境包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力,管理人员的管理哲学与经营观念等。设立了健全完善的内部控制制度,如果管理当局不重视或为了自身利益授意会计人员提供虚假会计信息,即健全完善的内部控制制度没有良好内部控制环境支持,也将会失效。

这就要求从解决人的思想问题、观念问题这个基础抓起。引导激励员工正确地履行责任,将外来的压力变成员工内生的动力,共同努力实现企业目标。同时,企业文化也是内部控制不可或缺的内容。它为内部控制构筑起一个发挥作用的平台。总之,在道德规范与行为准则建设中,避免空洞的说教,要按照内部控制的要求针对各岗位的特点建立起具有可操作性的行为规范与准则体系。从而主动为内部控制发挥作用提供良好的人文环境。

(二)制定适合本单位实际的内部控制制度

企业应根据《内部会计控制规范》,结合企业自身情况,制定企业内部控制制度,形成严密内控体系。具体应包括三个相对独立的控制层次:

1、建立以防为主的内控防线。制定各种作业程序、管理办法和工作目标,并订立明确的控制标准,定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确处理各项业务最后,做好会计基础工作,完善企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度,明确账务处理的权限,特别是在实行电算化条件下,更应加强职责划分,将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成,以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程,加强对有关数据文件的保护。同时还应当建立良好的信息沟通体系,使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。切合实际的内部控制制度,可以使企业提供的会计信息及时、准确的反映企业的生产经营情况和财产物资状况。同时也可以使会计信息更加规范化。

2、建立以堵为主的监控防线。一是及时掌握企业内部控制关键岗位上人员的思想行为状况。着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况。掌握可能使有关人员犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。二是对关键岗位人员进行职业道德教育和业务培训,从正反两方面加强对他们的法纪政纪、反腐倡廉的教育,增强他们的自我约束能力,做到奉公守法、廉洁自律;同时还要加强他们的继续教育,以提高其工作能力,减少在业务处理中的技术错误。负责此项工作的人应及时将监督结果反馈给有关负责人。

3、建立以查为主的监督防线。内部审计是内部控制的一种特殊形式,是对其他内部控制的再控制,它可以帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,为改进内部控制提供建设性意见,内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此,内部审计除了帮助提高经营效率外,还有助于提高会计信息质量。为了使内部审计能够充分发挥其作用,应当保持内部审计部门的相对独立性,内部审计机构应向审计委员会报告工作。企业应建立内部审计机构,完善其职能,以保证会计信息的真实性。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行,还应该帮助企业进行控制环境的营造,成为内部控制过程设计的顾问,建议管理当局建立一种积极健康的企业文化,使成员能自觉把办事准确和职业道德放在首位。

(三)树立全员性的内部控制意识

制定了规范、完整的内部控制制度,只能说是为企业内部控制工作的全面开展以及会计信息质量的提高确定了一个考核的基本框架,但制度运行状况的好坏及其能够起到的实际效果在很大程度上依赖于执行制度的部门和人员。在实际工作中,每一个部门的每一个人员的工作都不同程度地负有确保内部控制制度能够得到贯彻落实的责任。因此,确立全员性的内部控制意识,使企业内部每一个人的每一环节工作效果都有意识地与内部控制制度的要求进行比较,并自觉地按内部控制制度的要求来修正自己的行为,尤其要加强会计人员的法制教育和职业道德教育,使会计人员养成自觉遵纪守法的良好习惯。带头落实内控制度,规范会计行为,提高会计信息质量。只有这样,才能为内部控制目标的实现并达成预期效果创造必要的条件,使企业提供的会计信息比较规范。可见,从会计集中核算制度到国库集中收付制度,国家的财政管理体制正在经历着重大的改革。通过改革,既解决了国库、会计中心以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题,又提高了会计信息质量,尤其是所提供的月、季、年终决算报表数据的真实性、囊括资料的全面性及会计信息的可利用性,保证单位会计核算的完整性。勿庸置疑,深化改革必然会进一步加强财政资金的管理和监督,规范财务管理和会计行为,提高财政资金使用效益,使财政管理体制朝着一个更加积极有效,科学和谐的方向发展,最终实现收入税收化,支出预算化,账户国库化,核算完整化。

参考文献:

[1]赵保卿,《内部控制制度设计》,上海:复旦大学出版社,2005年第11期

[4]郑树旺,《内部控制与会计信息质量》,《东北财经大学学报》,2003年第5期

[5]财政部,《企业会计准则2006》,北京:经济科学出版社,2006年

[6]刘源,《新准则下债务重组会计处理浅探》,《财会通讯》,2007年第8期