李永刚

[摘要]唐朝实行的两税法，被看做中国赋税史上的一个里程碑。两税法作为唐朝中后期基本的赋税制度，其成功实施无论对当时的唐朝统治，还是对中国的整个赋税史，以及后来整个中国的经济重心都产生了相当大的影响，其反映出的税制设计思想和设计原则，如公平原则、效率原则、确定原则、简化原则及低税率原则等，在今天看来，仍然具有极为重要的历史意义和现实意义。

[关键词]均田制；租庸调制；两税法

[中图分类号]F810.42[文献标识码]A[文章编号]1004—9339(2009)02—0105—05

一、唐两税法的主要内容

两税法由唐德宗时期的宰相杨炎提出，并于建中元年(公元780年)正式实施。有关两税法的记载。见《旧唐书·杨炎传》：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数，而赋于人，量出以制人。户元主客，以见居为薄，人无丁中，以贫富为差。不居处而行商者，在所州县，税三十之一，度所取与居者均，使无侥利。居人之税，夏秋两征之，俗有不便者正之。其租庸杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田亩之税，率以大历十四年(公元779年)垦田之数为准，而均征之。夏税无过六月，秋税无过十一月。逾岁之后，有户增而税减轻，及人散而失均者，进退长吏。而以尚书度支总统焉。”从古书中可以看到，两税法的内容主要包括：(1)纳税人。“户无主客，以见居为薄”，即不分本地人，还是外来户，以居住地为标准，只要在当地有居所的人都是纳税人。无固定居住地的商人也要缴纳1／30的税收。(2)课税对象。“以资产为宗”，这就是说，两税法的课税对象就是纳税人所拥有的资产。……