王冬梅

提要随着经济全球化的加速发展和市场竞争的日趋激烈，中国注册会计师行业的发展进入了一个新的历史阶段，会计师事务所的规模化将成为我国会计师行业发展的趋势所在。本文介绍我国会计师事务所规模化经营的主要方式，探讨规模化经营过程中的一些对策，希望能为业内人士提供帮助。

关键词：会计师事务所；规模化经营

中图分类号：F27文献标识码：A

随着经济全球化的加速发展和市场竞争的日趋激烈，特别是我国加入WTO以后，我国会计市场进一步扩大开放，一大批国外注册会计师及会计师事务所以各种形式进入我国经营和发展，我国本土会计师事务所正面临着极大的威胁。纵观世界著名会计公司的成长史，实际上就是一部规模化发展史。通过规模化经营，事务所可以实现从业人员的专业化分工，降低经营成本，又能为客户提供更为全面的服务，提高整个行业的执业水平。因此，我国会计师事务所应不断提高竞争力，改善审计质量，进行规模化经营。

一、我国会计师事务所规模化经营的主要方式

1、合并。我国会计事务所合并的方式主要有两种：吸收合并和新设合并。吸收合并是指一家事务所吸收另一家或多家事务所的合并方式，即A+B=A，通常发生在实力存在明显差距的事务所之间；新设合并又称为联合，是指合并后建立一个统一的新事务所的合并方式，A+B=AB，通常发生在实力相近的事务所之间，一般适用于强强合并的方式，如北会、京都事务所合并为北京京都事务所就是采用这种方式。

2、组建会计师事务所联盟。会计师事务所联盟是多家会计师事务所为了一项或多项共同利益而联合起来组建的非法人社团组织。会员之间相互约定：不竞争另一会员区域内的业务；相互介绍业务或联合执业；加强业务研讨和经验交流；实现信息共享。这种联盟好比统一战线，虽然内部会员之间存在利益之争，但也会受盟约的约束，互相让步，互相援助，特别是受到外部的侵扰时，会团结起来一致对外。因此，从这个意义上说，组建会计师事务所联盟也是会计师事务所扩大规模、增强实力的一种途径。

3、与国际会计事务公司合作，成为其成员所。在经济全球化的今天，与国际会计事务公司合作，成为其成员所应是会计师事务所发展的方向。对国内所而言，通过合作可以享有国际所的声誉，得到国际所的培训，学习其先进的组织结构、运行模式、管理理念和审计技术，提高国内所的人员素质，加速执业水平国际化的进程。相比较而言，这是会计师事务所迅速扩大规模、提高专业水平的最佳途径。

4、自我发展。事务所一方面通过积极开发业务资源，扩大经营范围，提高市场占有率，树立自己的品牌；另一方面广为招贤纳士，提高人力资源的数量和质量，从而壮大实力，达到一定的规模。

二、我国会计师事务所规模化经营的对策

1、建立健全相关法律法规。目前，我国会计市场上法律法规体系仍有重大缺陷，政府应该制定一些法律法规引导事务所扩大自身规模，培育寡头竞争模式的会计市场。比如，提高设立会计师事务所的最低资本金要求，规定从业人员数量和素质，不断推动改善注册会计师行业法律环境。继续加大力度，积极配合立法机构，推动完善或出台《注册会计师法》、独立审计准则等相关法律规范，为注册会计师行业的市场职能定位、明晰权利义务、规范执业行为等，提供坚实的法律保障；继续研究、协调和推动落实《公司法》、《证券法》、《破产法》、《合伙企业法》等有关公司法定审计、上市公司审计、破产清算管理人、合伙企业审计验证等制度安排，进一步开发业务和市场。加强我国审计准则与国际准则的接轨，完善国内的会计制度，才能不断提高会计师的审计水平。另外，提高违规成本，加大行政、刑事责任处罚力度，弥补民事责任赔偿机制的空白。增大事务所的法律风险来约束其行为，使之向健康的方向发展。

2、改善内部治理问题。会计师事务所服务于资本市场、服务于经济发展，要对整个市场中的经济信息进行监督鉴证，从某种意义上讲，会计师事务所的内部治理要比一般的公司治理更重要。内部治理是事务所执业风险防范和执业质量控制的机制保障，其科学性和有效性直接影响到事务所的管理控制水平。如果没有科学完善的内部治理，机制不健全，管理不严格，就极易削弱事务所的风险防范能力，造成执业质量的失控，市场秩序和公众利益的维护也就无从谈起。安然、科龙、世通等国内外一系列审计失败教训，都从一个侧面反映出会计师事务所内部治理的至关重要性。

改善目前国内本土会计师事务所内部治理问题，基本着眼点在于解决会计师事务所相关利益主体的权利与利益的分配问题。只有各个相关利益主体的利益得到合理的协调与平衡，事务所持续健康发展和为社会提供高质量审计与专业服务的目标才有可能真正实现。依据新制度经济学原理，组织治理涉及的基本问题是如何合理设计权利与责任的分配、激励与惩罚机制、制度，有效降低由于信息不对称带来的道德风险和逆向选择的问题，以保障组织目标的实现。国内本土会计师事务所应依据《会计师事务所内部治理》，总结历史经验教训、借鉴国外同行有益的经验、不断探索和创新内部治理机制，形成具有高水平竞争力的会计师事务所治理机制。

3、规模后的整合工作。会计师事务所在扩张规模的同时，需要面临的难题是会计师事务所的整合。会计师事务所合并后，因整合问题难以解决，又分道扬镳的事例，国内外皆有之。2000年6月，北京天健、辽宁天健、浙江天健、重庆天健、厦门天健、深圳天健成立的天健集团，由于理念、利益等的瓜葛，这六家事务所一直未能整合归一；浙江东方会计师事务所与浙江中汇会计师事务所合并不到一年即分开；厦门天健会计师事务所、北京中州、华证会计师事务所亦是如此；国际华立信会计师事务所不断吸收新成员所的同时，又有原有成员所独立出来。因此，管理人员的安排、场所、再投资、合伙人的分配等问题都是合并后所面临的问题，这些问题是否能得到解决，决定合并的成败。

北京注册会计师协会2006年主持的北京各会计师事务所关于合并整合途经研讨会，提出了通过五种途径来进行整合：第一，充分沟通；第二，文化整合先行；第三，实行一体化管理，统一信息技术平台；第四，规范的内部管理体制，加强风险防范；第五，培育一批有国际视野的合伙人。

4、注重品牌经营。拥有品牌就是拥有现在和未来，就可以获得最大的市场价值，这是品牌时代的游戏规则。我国会计事务所，面临国外会计公司和世界经济一体化的挑战，进行品牌经营是其发展壮大的有效途径。会计事务所要更好地经营品牌，须做到：一要提高执业质量。会计师事务所的执业质量有赖于注册会计师的水平、能力、经验和敬业态度，有赖于会计师事务所的管理方式、管理水平和物质条件。会计师事务所必须围绕提高服务质量选聘人才、培养人才、管理人才；必须在保证服务质量的前提下承揽业务；必须在提高服务质量的基础上创新服务品种和扩大经营规模。二要建设诚信文化。品牌的成功需要一定的文化内涵和价值观的支撑，事务所通过文化建设，可以丰富品牌的文化内涵、增强事务所的亲和力和凝聚力，将恪守独立、客观、公允的执业原则，将诚信文化作为一种价值观融入到品牌中去。这样的品牌不但易于为社会所接受，也更能够显示出经久不衰的强大的生命力和感召力。

5、实现多元化经营。会计服务市场的竞争日益激烈，会计服务市场的需求呈多样性，尤其是非会计审计业务需求市场广阔，具有较高的潜在收益。进入九十年代以后，很多国际会计公司纷纷走向咨询、法律、网上认证服务等业务多元化，实行全方位发展。1998年安达信会计公司的非审计业务已占其全部收入的71%。我国会计事务所要想在竞争激烈的市场中取得成功，应继续保持会计、审计和税务服务，积极扩展管理咨询、投资咨询、人力资源管理咨询、法律咨询等咨询服务，投资新技术，开发新产品，吸收有专业服务特色的事务所加盟，招聘税务、咨询、管理、法律、计算机等专业人才，实行业务多元化经营，以降低经营风险，实现规模增长。业内有识之士应不断创新，积极推动事务所规模调整，不断探索规模化发展的方式和途径，用行动响应中国注册会计师协会的行业“十一五”规划，即用5～10年的时间，发展10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。

（作者单位：山东九州光明有限责任会计师事务所）

参考文献：

[1]郝大伟.会计师事务所规模化发展的方式[J].财税与会计，2001.12.

[2]刘东华.会计师事务所规模化发展初探[J].中州审计，2004.9.

[3]中国注册会计师协会课题组.会计师事务所规模化经营研究[J].中国注册会计师，2001.3.