张敬云

摘要：内部控制(Internal Contr01)一词，最早出现在1936年美国会计师协会(美国注册会计师协会的前身)发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中。定义为保护现金和其它资产，检查簿计事务的准确性，在公司内部的手段和方法。近几十年来，随着内部控制理论以及认识的不断发展，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。随着我国加入VVTO，企业面临的各种风险也随之增多，诸如市场风险、营运风险、投资风险、法律风险、管制风险等都给企业的发展带来重重危机与困难。因此健全内部控制在此时显得意义更为重要，关系到企业的发展。

关键词：内部控制控制环境框架构建完善

0引言

新修订颁布实施的《会计法》提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度的要求，并提出会计工作中的职务分离，重大事项决策与执行程序、财产清查和定期内部审计等规定，这些要求和规定从其实质内容来讲，就是加强各单位的内部控制。

1内部控制的概念和方法

1.1内部控制概念内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。

1.2内部控制的方法

1.2.1授权批准控制授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：①授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；②授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保征各管理层有权亦有责；⑧授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；④授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批：以避免越级审批，违规审批的情况发生。

1.2.2全面预算及成本控制全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节：①预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序；②计算的编制和审定；⑧预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；④预算执行的授权；⑤预算执行过程的监控；⑥预算差异的分析与调整；⑦预算业绩的考核。全面预算是一项集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作，为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业全面预算工作。

现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不便的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的成本控制方法；集约型成本控制是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制方法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。

1.2.3风险防范控制企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有：①筹资风险评估。②投资风险评估。⑨信用风险评估。④合同风险评估。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的认别、规避和控制。

1.2.4内部报告及审计控制为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的建立应体现：反映部门(人)经管责任，符合“例外”管理要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。常用的内部报告有：①资金分析报告，包括资金日报、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资金调度表等。②经营分析报告。③费用分析报告。④资产分析报告。⑤投资分析报告。⑥财务分析报告等。

内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。

1.3企业内部控制的作用现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面作用：

1.3.1能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。

1.3.2能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。

1.3.3能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。

1.3.4能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

2完善内部控制的对策

2.1构筑严密的内控体系企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计业务内设立一个具有相应职务的专业岗位，并纳入程序化，规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

2.2强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检

查与考核。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

2.3深化产权制度改革，建立健全现代企业制度现代企业制度是适应社会化大生产和市场经济的要求，以完善的企业法人制度为基础，以有限责任制度为保证，以公司企业为主要形态的新型企业制度。要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度。

2.4加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落实到实处当所有权和经营权分别有所有者和经理人拥有时，如果缺乏必要的沟通，委托人和代理人之间必然存在信息不对称现象。因而委托人在监控代理人时面临着信息障碍，即委托人不能充分观测代理人的努力过程，对代理人的行为缺乏必要的控制和激励，使得企业经理人与其所有者之间的各自效用函数不一致，经理人实际取得了企业的控制权。

2.5强化外部监督，监督企业不断完善内部控制制度为了加强监督，我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力：应加强对企业内部控制的了解、检查、与监督，加大执法力度，增强震慑力。

2.6建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。

3结束语

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则控，失控则弱，无控则乱。因此，建立和完善企业内部控制是当前国企改革的重头戏。内部控制的加强不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。国家应该给企业塑造一种重视、开发和研究内部控制的宏观环境。笔者建议我国的立法机关或其他职业团体对我国企业的内部控制进行全面的研究，或制定准则，或提出指南，给企业的内部控制建设提供一个框架和参考依据。此外，外界也可以给企业施以适当的压力和动力，让其自觉提高和完善企业的内部控制。