摘要：在实际工作中，企业会遇到固定资产的盘盈现象，文章就新企业会计准则中规定固定资产的盘盈作为前期差错更正的会计处理进行了阐述，比照存货盘盈的会计处理和不同情况下的会计差错更正的会计处理，对不同情形下固定资产盘盈的会计处理进行了相关探讨。

关键词：固定资产盘盈；新企业会计准则；差错更正；会计处理

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1009-2374(2009)17-0111-02

一、固定资产盘盈概述

企业在经营过程中，定期盘点固定资产时，常常因为漏记固定资产、错记固定资产、外借固定资产、体外循环资金所购固定资产、销货方多发的固定资产、其他情况的固定资产会出现账面没有的固定资产，即盘盈的固定资产。

二、新企业会计准则下固定资产盘盈的会计处理

企业在盘盈固定资产时，根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记人“以前年度损益调整”科目。

应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金—应交所得税”。最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”。

例：某企业于2008年7月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台8成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100,000元，企业所得税税率为25％，企业按10％提取公益金。

那么该企业的有关会计处理为：

借：固定资产

100，000

贷：累计折旧

20，000

以前年度损益调整

80，000

借：以前年度损益调整

20，000

贷：应交税费—应交所得税

20,000

借：以前年度损益调整

6,000

贷：盈余公积—法定盈余公积6,000

借：以前年度损益调整

54,000

贷：利润分配—未分配利润

54,000

三、新会计准则下几项资产盘盈会计处理的比较

《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等”。

存货盘盈的会计处理：％u

批准处理前：

借：原材料等

贷：待处理财产损溢

批准处理后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用—材料收发计量方面错误等

固定资产盘盈的会计处理：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润：

会计处理差别的原因：存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

四、会计差错更正的相关会计处理方法

在会计核算中，由于各种原因，在会计确认、计量、记录等方面出现差错，企业应当区别不同情况，分别采用不同会计方法加以处理。为了便于选定差错更正方法，对差错类型可进行这样的组合：(1)当期发现属于当期的差错；(2)当期发现属于前期非重要的差错；(3)当期发现属于前期重要的差错；(4)资产负债表日后期间发现属于“当期”(报告期)的差错；(5)资产负债表日后期间发现属于前期非重要的差错；(6)资产负债表日后期间发现属于前期重要的差错。凡是归属于当期的差错，无须区分重要性，因为报表尚未报出，只要及时调整，无论重要与否均不会影响报表使用人的决策(注意：“当期”即为报告期，“前期”则为前一报告期)。

五、对盘盈的固定资产的几种情况下的会计处理的探讨

“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发生的需要调整的报告年度损益事项。新会计制度规定：企业调整增加(或减少)以前年度利润或调整减少(或增加)以前年度亏损，借(或贷)记有关科目，贷(或借)记“以前年度损益调整”。

以下就上述6种情形下的固定资产盘盈的会计处理分别进行探讨。

(一)当期发现属于当期的固定资产盘盈

由于属于当期发现的属于当期的固定资产盘盈，比照会计差处理的方法属于当期发现当期的会计差错，通过当期相关科目的调整进行会计差错更正。

例：某企业于2008年12月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台能确定在2008年1月投入使用的机器设备，该设备当前九成新，该设备同类产品市场价格为100,000元。

企业可以根据设备资金的来源进行如下的会计处理：

借：固定资产

100000

贷：营业外收入(应付帐款，管理费用等)

100000

借：管理费用

10000

贷：累计折旧

10000

(二)当期发现属于前期非重要的固定资产盘盈

根据会计差错更正的原则和比较存货差错的会计处理方法，对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。作者认为属于当期发现前期非重要的固定资产盘盈，不通过“以前年度损益”这个科目进行差错更正，而应进行如下的会计处理：

例：某企于2008年12月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台1成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为2000元。

由此可以看出此盘盈固定资产的金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，我们可以比照存货的会计处理，通过相关科目进行核算：

借：固定资产

2000

贷：营业外收入(管理费用)

2000

借：管理费用

1800

贷：累计折旧

i800

涉及3、4、5、6种情形的固定资产盘盈的会计差错更正通过“以前年度损益调整”科目进行调整。首先，根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次，再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费一应交所得税”。最后，调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”。

总之，会计差错更正有一套科学的规范方法，更正会计差错首先得识别和划分差错类型，然后根据差错类型及时对症下药，合理选取和运用会计差错更正的方法。只有这样，才能维护和保证会计信息质量，才能为报表使用人决策提供更有价值的参考。固定资产的盘盈在新企业会计准则下作为前期差错更正处理，也应区分不同的情形进行不同的会计处理。

参考文献

[1]新企业会计准则

[2]新企业会计准则讲解指南

[3]2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材

作者简介：雷慧玲(1982-)，女，湖南新宁人，中国空空导弹研究院助理会计师，研究方向：财务管理。