吴　静

摘要：成本核算是财务核算中的重中之重，准确地做好成本核算，对降低成本、增加企业利润、正确处理企业、投资者、国家之间的分配关系等方面具有十分重要的意义。本文以攀枝花九鼎建材公司改制实际情况为例，阐述了核算体制变化对成本核算的影响，浅析了如何加强成本核算工作。

关键词：成本核算管理体制

0引言

成本是价值运动中企业要求的最低补偿，也是企业产品底价的重要依据。企业在制定产品价格时，需要综合考虑产品成本、目标利润、市场竞争力等因素。成本核算将直接影响企业的财务经营成果和分配。准确核算成本，有效加强成本管理，提高经济效益，对整个企业、股东、国家都具有重要意义。

攀枝花市九鼎建材有限责任公司前身是攀枝花矿务局建材总厂，于2001年12月正式挂牌成立，主要生产32.5R水泥、矸石砖，公司现有三个分厂和一个控股子公司玉鼎公司。改制之初，没有人看好新成立的公司，从职工认购公司股份的谨慎态度可见一斑。但令人振奋的是改制一年后，即2002年，公司改制就取得了全面成功，经济效益明显好转。2002年当年实现利润0.98万元，同比增加350.03万元，完成了集团公司下达的正负零的利润指标，改制第一年就消灭了老建材连年亏损的被动局面。职工也从改制中得到了实惠，2002年全年职工人均收入9144.69元，同比增加1839.69元，增长25.18％。2002年当年扭亏为盈后，2003年、2004年利润继续增长。2003年全年盈利0.64万元(在非典不利影响下完成的实属不易)，2004年1—5月累计盈利141.78万元，同比增加133.49万元。

追根溯源，九鼎公司改制后取得的这些成绩，与九鼎公司改变成本核算体制，采取一系列措施降低成本密切相关。九鼎公司在总经理和经营副总经理的带领下，在财务科全体同仁共同努力下，着重抓了以下几项成本建设工作：

1正确划分制造成本与期间费用的界限

产品成本核算的要求和一般程序是：一是正确划分各种费用支出的界限，一是选择适当的产品成本计算方法。要想正确计算产品成本，首先要划清各种费用支出的界限，一般应划清5个方面的界限：①划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限；②划清产品制造成本与期间费用的界限；③划清本期产品与下期产品应负担的费用界限；④划清各种产品之间的费用界限；⑤划清本期完工产品与期末产品之间的费用界限。对照这些要求，九鼎公司认真审视自己的成本核算制度，发现机关各管理部门发生的费用在“制造费用”科目核算的方法是错误的。按照会计制度规定的费用分类方法，机关各部门发生的费用是为组织和管理生产经营活动所发生的费用，属于期间费用性质。企业当期发生的期间费用只能从当期收入中补偿，不得计入产品成本分期补偿。于是，按照会计制度的要求改变机关部门费用的核算方法，在“管理费用”中核算其发生的费用。

2正确核算机电分厂、生活公司的成本费用

机电分厂是以提供机电加工、安装等劳务为主的一个分厂，改制前机电分厂的成本费用在“其他业务支出”科目核算，每年上缴一定的税收。改制后，为降低产品成本，经分析机电分厂主要是对内的劳务，对水泥分厂和矸石砖分厂起辅助作用，应该在“辅助生产”中核算。这样核算的好处在于，一是机电业务多为盈利，最终分配进水泥、矸石砖的成本，对成本有抵减作用；二是合理避税。

生活公司改制后职能相应转变，为了调动职工积极性，解决60多人吃饭问题，对生活公司实行全年盈亏指标包干。于是对生活公司的核算从原来的“制造费用”科目，改由“其他业务支出”核算。

通过正确划分制造成本与期间费用界限和正确核算机电分厂、生活公司的成本费用，对产品成本的降低起了重要作用。改变机关、生活公司核算口径后，生产成本同比减少193.93万元。2002年，水泥全年加权平均单位成本为153.81元/吨，同比降低88.66元，降低36.57％；矸石砖全年加权平均单位成本为678.31元/万块，同比降低46216元，降低40％。成本的降低，为企业盈利夺取了利润空间。

3运用管理会计、加强成本定额管理

降低成本，提高效益不仅要有正确的成本核算方法，从企业持续发展的要求看，管理的作用也不容忽视。九鼎公司在规范成本核算方法后，为了加强对成本的控制和管理，着手建立定额成本管理制度。按照管理会计的要求，接合九鼎公司的实际，根据各成本项目与产量的关系将成本分为变动成本和固定成本两个部分。变动成本主要包括材料、电费、水费、工资等，固定成本包括折旧费、招待费、办公费、差旅费等项目。变动成本项目的单位成本固定不变，对固定成本项目实行总额控制。如矸石砖厂电费项目，根据与产量的关系将其定为变动成本，测算电费每万块控制在195元以内，砖厂的固定成本全年总额控制在105.15万元。各分厂每月实际发生的成本与公司制定的定额成本进行比较，当各分厂超定额时，责令寻找超额原因，年终算总帐，并制定相应的奖惩制度。针对水泥分厂和矸石分厂的实际，分别制定了与之适应的定额成本控制制度。经各分厂实行，这套制度运行情况良好。在经营副总经理的亲自主持下，利用先进的微机技术，成功地开发与定额管理相配套的成本分析软件。该软件的成功开发使公司的成本管理水平又提升了一个台阶。

九鼎公司2002年进行了一系列的成本建设工作，为加强成本管理奠定了坚实的基础，并惠及2003年，2003在“非典”肆虐的非常情况下，仍然顺利完成集团公司下达的正负零指标。九鼎公司在加强成本管理，提高效益方面进行了一些有益的探索，这只是较浅层次的探索，成本管理方面的深层次文章还需要我们继续努力去做。