陈益群　伋凤鸣

关于母公司对子公司长期投资的核算方式，旧会计准则、新会计准则、国际会计准则的规定各不相同。旧准则规定：母公司对子公司的长期投资采用权益法核算；新会计准则规定：母公司对子公司长期投资日常会计实务应采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法；而国际会计准则规定：母公司对子公司日常会计实务采用成本法核算，编制合并报表时不要求调整为权益法。因此，从单户报表来说，新会计准则与国际会计准则接轨，母公司采用成本法核算对子公司的长期投资，投资收益反映从子公司收到的利润。但从合并报表的方法上，新会计准则还是沿用旧会计准则，即在母公司在对子公司长期投资进行权益法核算的基础上做合并抵消。这与国际会计准则直接在对子公司成本法核算的基础上进行合并抵消存在差异。以下通过举例，对新会计准则与国际会计准则这种在合并方法上的差异以及这种差异对合并结果的影响做进一步分析。

一、母公司购入子公司当期

【例1】A公司于2005年12月31日以105万元的价格收购了B公司60%的股份，A、B公司属于非同一控制下企业。收购时点B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积10万元。

（1）从母公司单户报表上来看，新会计准则与国际会计准则处理相同，即以实际出资额作为长期投资入账数。因此对母公司单户报表的影响相同。

账务处理：

借：长期投资105

贷：银行存款105

（2）从合并报表底稿上（具体见表1）看，由于B公司成为A公司的子公司后，2005年当期未产生的所有者权益变化，因此母公司A对于子公司B的长期投资在2005年无权益法调整事项。……