张秋生　王　镭

减值准备是企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。从国际会计准则看，计提资产减值准备有两个对象，即单项资产和现金产出单位。现金产出单位是能够产生现金流入的最小的可辨认资产组合。当无法对单项资产计提减值准备时才采用现金产出单位作为减值准备的计提对象。我国的企业会计制度没有规定不允许按现金产出单位计提资产减值准备，但要求对八类资产计提减值准备，即短期投资、委托贷款、应收款项、存货、长期投资、固定资产和无形资产、在建工程。无论哪一类资产计提了减值准备，都会产生两个财务后果，即资产的减少和利润的降低，但不影响现金流量。根据现行税法，计提减值准备也不会影响税金。

从以上计提减值准备对财务状况和经营结果的影响看，计提减值准备似乎是“吃力不讨好”。资产总量减少影响了企业的实力甚至排名，利润减少无论对经营者还是所有者都是不愿意的事情。如果有一些税收优惠，对计提减值准备还有一定的激励作用，但实际并没有。为了计提减值准备，还必须对企业的资产状况进行全面的清查和诊断，加上没有现成的依据可供参考，必须运用大量的评估技术，不仅费时，而且费力。正因为如此，现实中大部分企业对计提资产减值准备没有太大的动力，没有足够的重视。计提资产减值准备反而成为一些企业进行利润操纵的最有力工具。……