张　贞

近几年来，上市公司会计信息失真的现象十分严重。会计信息失真损害了相关利益人的利益以及企业的信誉，破坏了市场运行的秩序。这些会计信息失真当中一部分纯属违背会计法规、会计准则的会计造假，一部分是由于盈余管理所致。本文在对盈余管理的涵义作简单介绍的基础上，着重论述盈余管理长期存在的经济学分析、利弊分析以及如何有效识别防范盈余管理。

盈余管理的含义

盈余管理的定义有广义和狭义之分。狭义的盈余管理是指经营者在会计准则允许的范围内，为实现自身效用最大化或公司价值最大化而作出的会计选择。这一观点在西方会计学界得到普遍认同。广义的盈余管理是指公司经营者为了实现自身效用最大化或公司价值最大化而作出的会计选择或真实影响公司盈利的行为。

关于广义盈余管理所说的会计选择，不仅包括在会计准则允许范围内进行的选择（规范选择），而且包括管理人员在会计规范空白地带进行的选择（非规范选择）以及违背会计准则所进行的会计选择（非法选择）。由于西方会计发展比较成熟，其盈余管理仅包括规范选择的盈余管理。根据我国国情以及中国会计发展的现状，笔者认为，我国的盈余管理应包括规范选择和非规范选择的盈余管理，而不应包括违背会计准则的要求而进行的盈余管理。

广义的盈余管理不仅包括利用会计政策的选择来影响会计收益的行为，也应该包括管理人员通过真实的财务或盈利活动而影响公司盈利的行为。……