□文/李志恒 何 帅

（新疆农业大学 新疆·乌鲁木齐）

［提要］ 由于煤炭行业本身特点的影响，如何达成经济效益与环境效益的结合成为煤炭企业的重要课题，因此环境会计核算的采用成为影响煤炭企业持续发展的重要措施。本文对煤炭企业环境会计核算进行分析，并提出相关建议。

一、环境会计核算相关概述

（一）环境会计概念。环境会计与普通会计的核算业务相同，它们同样都是以货币作为主要的计量单位，同时以相关的法律、法规作为会计工作规范的依据。环境会计产生的目的是对环境活动产生的相关成本费用进行对应的记录，并且进行准确的计量，同时针对企业对于环境进行的保护活动所形成的效益以及环境问题所产生的企业损失也应一并进行准确的计量与详细报告，最后对外提供公司环境方面的定量和定性信息。随着行业与环境在新时代变化的影响，更加需要在行业会计和环境之间建立新的关系。更多学者与管理者认为传统的会计模式不能够满足社会需要，因为环境会计涉及多个责任主体，企业是其中最重要的主体之一，认为传统会计忽视了企业活动与环境的联系，并且环境会计是对生态系统和社会服务的会计，是对环境问题的测量和环境会计信息的管理，对于企业和社会的发展具有可持续性作用。因此，现如今的企业与政府更加鼓励环境会计的采用，对废气、固体污染物以及自然资源等环境的影响进行测量、列举。因此，环境会计在现如今社会的研究发展与采用是极其重要的。

（二）环境会计核算内容

1、环境会计的计量。环境会计核算计量的重点分析之处在于选择什么类型的环境会计计量单位和计量基础，以及应当采用怎样的计量方式来进行核算。现如今对于环境会计的计量单位大多数都采用了与传统会计一样的方式，以货币为主要计量尺度，因为货币计量更能体现出企业在当期的环境活动中涉及的收益与亏损，使环境信息使用者清楚相关环境因素的价值性。通过学者的研究讨论并且对企业进行的实际会计活动探究，综合长期的实践经验表明环境会计的计量基础应该包含历史成本、重置成本、现值、机会成本以及代替成本等因素。环境会计的计量方式较为丰富，在基于上述计量基础产生的计量方法外，在相关知识的研究方面，多数学者认为应该注重环境资源因素的功能性、稀缺性、取代性、非交易性的特点，采用最优计划价格法、机会成本分析法、模糊数学法对所涉及的环境因素进行正确的、具有综合性的计量，从而可以实现环境因素的价值化。

2、环境会计的核算内容。目前，中国会计学界对于环境会计的内容研究主要为要素论，学者们的观点主要有四种，将环境会计所涉及的科目进行总结，分为三、四、五、六要素内容理论，涉及的科目分为较为熟知的环境资产和环境负债还有环境费用，还有另外三个少见科目：环境收益、环境利润、环境权益。针对以上科目的分类，将环境会计要素进行相应计量并归类。

3、环境会计信息披露。环境会计的核算活动结束就将对环境会计信息进行披露，这是一个完整的流程。环境会计是企业信息传递的有效媒介，质量可靠的环境信息披露可以帮助内部管理者了解企业环境动态，对环境收益进行扩大，对环境问题带来的亏损进行控制，更易于做出合理决策，从而使企业的管理与发展得到进一步提升。而这也给信息的外部使用者带来便利，在绿色环保意识不断提高的当下，投资者可以根据企业的环境会计信息决定是否值得投资，企业的环境会计核算活动更加完善、披露的信息更加准确与完整，得到投资者青睐的机会将逐渐增加。因此，企业在进行核算活动之后还需注重环境会计信息的披露。对于披露的方式，大多数企业选择在进行环境会计核算之后将相关内容进行分类并以数据形式进行披露，形成企业年度会计报告的一部分。并且针对会计报告的形式，学者们的观点大体分为两派，认为应采用的环境会计报告披露方式主要有两种：第一种是补充会计报告模式，就是在原本的财务会计报告基础上，针对所得到的环境会计内容进行补充，增加对应会计科目。例如，在资产项目中的应收账款中添加应收环境账款项目，在负债中的应付账款添加应付环境账款项目，以此方式将会计报表以及报告的数据与文字内容进行完善和补充，将企业的环境会计信息进行整合规划。第二种方式为独立会计报告模式，这种方式就是更为直观地将只涉及到环境因素的会计信息进行列示，能够更加直接地反映出企业的环境会计活动现状，单独形成环境资产负债表与环境损益表。

（三）煤炭企业的环境会计核算。煤炭企业的环境账户主要由三部分组成，分别是环境资产、环境负债和环境损益。其中，环境资产主要是指煤炭企业通过购买、受赠、租赁等方式获得的，可以用来控制污染的环保设备资产，或者是计入无形资产的采矿权；环境负债指的是煤炭企业在生产经营活动时排放的固体污染物或者有害气体对环境造成了污染时，依据政府法律法规，需要针对污染结果承担对应的环境治理工作费用，或者是由于需要优化环境而出现的费用支出；环境损益大多数指的是煤炭企业在环境活动中进行回收利用废弃物形成的环境利益流入与通过提高资源的使用效率来防止浪费过多的资源，例如购置清洁生产设施或者其余支出时的利益流出。煤炭相关资源是非再生的资源，也是高能耗、高污染资源，所以煤炭企业在日常营运过程之中，必然会带来一连串的环境问题，企业在生产、运输、使用煤炭资源的过程都会带来有害的固、气体。因此，在煤炭资源有限且污染力较强的情况下，没有良好的环境会计核算活动支持，煤炭企业的可持续发展是难以实现的。而没有煤炭企业的积极保护，就无法创造良好的经济与社会环境。因此，煤炭企业应通过积极实施环境会计核算活动，拒绝以眼前利益牺牲现有环境，提高社会责任感，把环境保护作为企业业务发展的重要任务。

二、煤炭企业实行环境会计核算的必要性

（一）有助于煤炭企业会计事项的全面反映。传统会计的核算活动不能直接体现出环境事项对于企业的影响，采用环境会计核算会使企业知晓自身经营活动对周边生态环境所诱发的破坏状况。在这一过程中对破坏环境影响的环境数据进行较为准确的评估，之后利用环境会计核算，达成对环境产生的会计因素的确认以及计量，从而让煤炭公司的经营管理人员意识到会计报表需增加环境会计因素，知晓治理环境污染可以获得的收益，将环境成本与人工成本、制造成本进行区别，分开考虑降低成本的方法，对症下药。通过节能生产、购进环保设施、循环利用资源的方式为企业创造更多的经济效益。以全面的会计反映提升会计事项的披露质量，使会计报表更加具有全面性，最终让管理者可以更好地通过数据进行企业管理。

（二）有助于推进生态文明建设，促进可持续发展。面对煤炭资源开发过度和煤炭企业生产营运过程中造成的环境污染问题，必须得到重视。煤炭行业是促进相关区域社会与经济发展的重要版块，相关主体利用煤炭行业带来的效益支撑当地的发展建设，但却由于忽视煤炭企业在生产挖掘过程中对环境所带来的巨大破坏，给当地社会与经济的可持续发展带来了严重隐患，因此需要根据党的十八大重点提出的生态文明建设战略决策，全面促进资源节约，控制能源消耗量，持续提高生态环境系统的保护力度。而环境会计核算活动的采用是推进生态文明建设的重要途径，通过环境活动的计量，企业可以减少煤炭企业在生产过程中对环境的破坏，政府可以通过环境会计揭露的数据对煤炭企业在具体的生产过程中造成的污染进行监督与控制，方可保护各地的自然环境，最终实现区域经济质量的不断提升，促进可持续发展。

三、煤炭企业环境会计核算存在的问题

（一）环境会计相关法律法规不健全。我国关于环境会计的采用较落后于其他国家，因此对于环境会计的相关法律法规体系仍处于建设与试用阶段，还未建立出一套健全的环境会计法律体系。涉及到煤炭环境会计的法律条文数量少、内容未完善，因此在落实法律工作上更是难上加难。法律的不健全导致煤炭企业为了减少眼前成本，利用存在的法律漏洞规避监察与管制，逃避必要的环境保护支出，对污染物的排放没能达到安全标准，隐瞒相关环境会计数据，从而给阻碍环境会计的发展。

（二）煤炭企业环境会计核算体系不完善

1、缺乏完整的会计核算机构。煤炭企业要想成功进行环境活动的会计核算，必须要先设置企业的环境会计核算机构。只有会计核算机构的建立才能保证环境会计的实施具有规范性与责任性。但是，目前大多数煤炭企业当中，管理者还未意识到环境会计的重要性，认为与之前传统会计的核算并无异处，采用传统会计人员来进行管理与实施工作，没有明显的分开处理，未单独设置环境会计核算机构。并且有的单位设置了相应的核算机构，只是为了应付政府机构的检查，其中的制度也不完善，人员分工不明确，这会对企业环境会计核算工作的效率和质量造成极大的影响。

2、相关会计核算规则缺失。目前，我国关于环境因素的核算规则还未统一，管理单位和煤炭企业还没有规范的确认方法和准确的核算计量指标，缺乏提供给企业遵循的基本依据，致使会计核算目标不够明确，只是通过简单的例如污染物排放量、煤炭开产销售量、企业排污费等数据的列示来进行环境会计核算工作。无法准确确认相关环境因素的经济效益，难以合理地确定环境资源的价值数额，难以科学地对环境资源的投入额与产出数值进行确认与计量，无法反映煤炭生产以及日常维护活动产生的环境损益。因此，造成我国煤炭企业环境会计核算中存在核算质量不高、核算项目不完整甚至是数据造假等缺陷。

3、缺乏专业的环境会计核算人员。环境会计核算工作对相关工作人员的专业能力有着较高的要求，因此煤炭企业环境会计体系的建立必须具备专业的环境会计核算人员。但是，目前我国煤炭企业环境会计核算工作中，会计核算人员掌握的知识大多为传统会计知识，对于环境会计知识的掌握与运用能力较弱，环境会计业务素养需要提高。在实际核算工作中，企业会计人员习惯性地将重心集中到企业的经济效益上，仍然采取传统的核算方法，较为缺乏对环境效益的考虑，难以及时转变会计核算方式，从而导致煤炭企业的环境会计核算工作缺乏专业性和科学性。

（三）煤炭企业环境会计信息披露质量不高。煤炭企业大多数情况下都是因为强制性才会进行环境会计核算信息披露，虽然国家对煤炭企业的会计核算信息是否进行披露提出相关规定，但未出台详细的披露内容要求与严厉的惩罚措施，再加上企业环境业务涉及到企业运营隐私，环境会计信息的披露会提升企业的运营成本，从而使得大部分煤炭企业不会主动进行环境会计信息披露。即使有煤炭企业面向外部进行了环境会计信息披露，其进行披露的质量也不高，例如只是对煤炭企业的营运情况进行粗略的反映，没有详细的环境科目列示。或者只是在社会责任报告上少量提及，缺乏定性与定量信息的综合。因此，企业披露内容与方式的随意导致了环境会计核算的无效性。

四、相关建议

（一）相关组织应制定与出台相关法律与政策。尽早建立好一个完善的环境成本会计法律体系，是保障煤炭企业环境会计核算顺利实施的重要基础，因此需要相关部门加快制定环境会计法律法规，并对所制定的条文进行试用并不断完善，从而提供一个有法可依的环境会计环境。利用税收优惠政策鼓励煤炭企业做好环境会计核算。通过法律体系建设，迫使煤炭企业注重环境保护的重要地位和意义，促使企业为环境会计核算工作制定完善的标准和规定，约束和规范相关煤炭企业的环境会计核算工作。对煤炭企业的环境会计实施建立考核指标，对于环境会计核算呈污染指数超标、高度浪费资源的企业，进行一定范围内的罚款进行警示，而对较好完成环境保护工作，对生态环境保护投入增大支出的企业要给予高度宣传与政策奖励，从而促进环境会计核算的顺利实施。

（二）健全煤炭企业环境会计核算体系。首先，煤炭企业需要根据自身与环境活动的特征来作为根据，从而建立对应的会计核算机构，并且要求核算机构保持一定的独立性，减少外部因素干扰，这样才可以保证核算工作的质量。而在进行会计核算工作时，在确保部门主体独立的基础上，从而进行各部门之间的协作，完成所有环境项目的确认与核算，保证企业环境会计核算流程的顺利进行。其次，环境会计核算规则的建立需要参考专业知识领域，相关管理主体可以联合经济学界专家与各大煤炭企业，以煤炭企业实际为基础，以此确定相关环境会计核算要素。确定煤炭企业进行环保活动带来的环境补偿，以及生产经营影响自然环境所产生的环境成本等因素的计量依据。尝试通过各种方法将环境成本数据化，对资源消耗进行量化，精准定位到消耗主体。有些环境资源的价值较难准确获取，核算人员可以采用确定单位体积或者单位面积环境资源的方法来估算价值。基于上述方法进行确认与计量，通过各界的交流，统一环境会计核算口径，从而较为科学地记录和评价煤炭企业环境效益。最后，煤炭企业需要加强对于环境会计核算人员的培养，建立一支高水平、专业化的核算队伍。对传统会计核算人员进行新知识的培训，进行环境会计相关知识的补充，不断提升核算人员的环保意识与责任意识，或者积极吸引复合型会计人才加入到环境核算队伍之中。同时，鼓励会计人员形成不断学习的态度，加强自身对于环境会计的理解，随着时代的要求而持续提升自身会计能力，持续提高煤炭企业环境会计核算工作的效率和质量水平。

（三）创造良好的环境会计信息披露环境。煤炭企业的会计披露质量不高，主要原因在于没有较好的披露环境对其进行倒逼。在利用管理部门进行法律监督，对披露意愿不强、披露质量不高的企业进行惩罚，对自愿披露较高质量的环境报告进行奖励的同时，要利用社会文化的能动性，注重环境保护文化的宣传，对会计工作人员进行环境专题的文化培育，塑造环境会计工作氛围，使这些工作人员在工作时自觉地进行环境相关的披露。环境保护的宣传使投资者也可以意识到，当今经济社会中，企业的环境因素也是需要注重的一方面，这会使投资者们在选择投资时偏向于环境披露工作做得较好的企业，从而来促使企业为了长远利益自觉做好环境会计披露工作。

综上所述，在我国大力宣传环境保护政策的状况下，环境会计核算体系的建设和顺利实施是煤炭企业提升市场活力，持续发展的重要举措，同时也是企业获得更多经济效益的关键。为此，我们要对环境会计核算的体系建设进行不断完善，结合企业内部与外部力量，保障煤炭企业环境会计的高质量实施。