□文/洪志全

（安徽三联学院财会学院 安徽·合肥）

［提要］ 本文在综述徽商文化价值观基础上，结合预算管理中的机会主义行为——预算松弛和预算卸责，剖析徽商文化价值观与小微企业预算管理效率之间的关系，表明小微企业需要重视自身的预算管理效率，积极引入徽商文化价值观，形成自身的企业文化，塑造适应企业管理的健康发展文化价值观。

引言

小微企业是国民经济和社会发展的重要基础，是创业富民的重要渠道，在扩大就业、增加收入、改善民生、促进稳定、国家税收、市场经济等方面具有举足轻重的作用。改革开放以来，尤其是党的十八大后，我国的小微企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。尽管小微企业发展势头日益良好，但是由于其自身特点和先天的局限性，使得小微企业最终成长壮大起来的案例却不多见，很重要的原因就是小微企业重视资源能量而忽略了企业管理，重视业务拓展而忽视管理效率，这也使得小微企业成长势头受到阻碍。因此，对于小微企业而言，需要重视企业管理，提升企业管理效率。

预算管理在企业管理中居于举足轻重的地位，凡事预则立和资源的有限性原则凸显了预算在小微企业管理中的重要地位，它提供了管理者实现目标的希望和途径，由此而言，提升企业管理效率的重要手段是通过提升预算管理效率得以实现。所谓预算管理效率，就是通过资源的投入，运用一定的分析方法来分析预算目标与实际结果之间差异的一种分析方法，来评价企业预算管理状况。目前，我国大中型企业尤其是国企，在相关法律法规和集团上级要求以及结合自身战略发展需要下，基本实现了预算管控。但是预算管理的效率却得不到有效的提升。相关学者在研究时发现许多企业的预算管控形同虚设，重形式而非实质，这大大制约了预算管理的发光发热，也使得预算管理的这种管理模式受到质疑。而小微企业，从目前国内形势来讲，无论管理模式还是公司规模都与大型企业相差巨大，受到自身很多因素的制约，预算管理在企业中的发展就更加捉襟见肘，难以形成气候。竞争的加剧和体制限制使得愈多企业难以做到管理战略的全局性，更多以短期计划为导向，预算资源的稀缺因为更多的粗放型使用，日趋捉襟见肘，人员的发展空间受到约束，自身的逐利性会使得原有的单薄预算管理因为预算松弛和预算卸责的发生而支离破碎，预算管理效率抑制得尤为彻底，因此解决小微企业的预算管理问题显得尤为重要。

行为是文化的函数，预算管理行为是果，而文化价值观是因。也可以理解为，不同文化的人会在相同的预算过程中采取不一样的行为，进而影响到企业的预算管理效率。在安徽商业发展历史上，徽商绝对是不可忽视的，徽商形成的徽商文化价值观至今对安徽大部分地区的商业发展产生了深远影响。这样的文化氛围熏陶和塑造了许多成功的徽商，也使得徽商取得了中国商业史上的辉煌成就。在当前弘扬优秀传统文化、改革创新时代背景下，积极吸收特色文化的养分，形成企业的企业文化养分更显得重要。文化价值观的形成对于企业员工的培养熏陶和企业长远发展意义重大，尤其是小微企业发展初期的重资源和发展后期的管理滞后的矛盾，使得小微企业应当更加重视企业文化价值观的早期嵌入和健康发展。对于小微企业而言，早期的发展，业务和管理的均衡需要把握。因此，了解徽商文化价值观的形成和预算管理效率之间的关系，剖析它们之间的理论联系就有一定的现实意义。

一、徽商文化价值观与小微企业预算管理

（一）徽商文化价值观。徽商的发展由来已久，徽商在中国商业历史上取得了耀眼的成就。徽商之所以能获得如此大的成功并保持数百年不衰，很大程度上是因为徽商创造并拥有了积极的商业伦理观和高超的经营艺术。这种商业理论和经营艺术，造就了徽商文化的产生与发展，并形成了徽商文化价值观，不断熏陶和塑造一代代徽商，并得到传承、发展和壮大。这种徽商精神从历史研究角度来看，其所表现出的创新精神引领时代，对于社会的发展具有重要的借鉴意义。

徽商文化是徽商在经商实践中逐渐形成和发展起来的物质和精神财富的总和，也是古徽州商人在长期的商业实践中形成和发展起来的富有地域特色的价值观念、行为规范和物质文明的总和。这样的徽商文化发展至今，塑造了“徽骆驼”精神，体现了吃苦耐劳、团结协作和锐意进取的特殊文化价值观。对于徽商文化价值观的内核，不同的学者专家有不同的研究，总结起来，主要表现为以下几点：

1、诚实守信。徽商文化价值观强调企业需要诚实经营、重信守诺。诚实经营要求徽商在经营过程中不弄虚作假，不投机取巧。重信承诺要求徽商在契约的履行中，积极承担自己的职责和义务，不背信弃义，在约定的范围内，努力达到对方的要求。在大量徽商的传记中，我们可以看到徽商将诚信放在经营策略的首位。清道光年间，徽商商人舒遵刚曾经说道，生财有大道，以义为利，不以利为利，这里我们就可以看出他对于义利的辩证关系理解以及个人所持有的观点。这样的文化价值观熏陶和塑造出来的行为人，在承担自身任务和履行契约之时，会受到自身道德上的约束，一旦违背这样的核心价值观，道德上的谴责会给行为人带来极大的代价。

2、贾而好儒。徽商重视儒家信仰，以儒家思想道义修养自身。儒家思想在中国大地传承两千多年，不仅在中国历史封建王朝中受到帝王世家和全社会的广泛关注，也在现在广为流传。儒家思想讲究博爱、公平、正义，塑造了许多仁义忠孝之士。在徽商的诸多传记里，大多数都有孝敬父母和长辈的相关案例，也有乐善好施、帮助他人之类的做法传承。这种特质使得徽商颇具君子之风，行事光明磊落，重视伦理，重教重学，身具正气。在经营生产活动中，执行者会更多地展现其特质，忠于企业，忠于自身。

3、开拓进取。中国历史上不少典故都表明，恶劣的自然环境往往更能造就不平凡的人格。徽商起源于徽州，由于地理位置的特殊，山林耸立，人们的进出极不便利。徽商在早期发展中，需要克服重重困难，跋山涉水。在历史记载上，许多传记都描绘了徽商历经千辛万苦，足迹踏遍各个角落的事实。在这样的磨难中，徽商锻炼出了艰苦奋斗、不屈不挠、锐意进取、团结合作的“徽骆驼”形象。这样的人生经历为徽商精神的传承，形成徽商文化奠定了基础，使得这样的文化价值观得以形成。在生产经营活动中，开拓进取的执行者会呈现出更大的工作效率，不断创新构建了企业的快速发展。

（二）徽商文化价值观与小微企业预算管理效率。企业的预算管理效率主要表现预算资源投入与产出之间的对应关系。一般而言，预算管理效率越高，有限的预算资源发挥的功效也就越大，企业预算管理效果越好，企业管理成效越佳，那么企业价值提升越有成效。我们整理出关于预算管理相关的研究，研究者认为干扰预算管理效率的主要因素中，预算机会主义行为的发生是紊乱预算管理功能、影响预算管理效率提升的重要因素。预算机会主义行为的发生往往都是预算参与人的利己行为所导致，主要表现在预算执行前，在预算编制之中，出于私利的满足，隐藏关键信息来影响自身预算目标，造成逆向选择；以及在预算编制以后，在预算执行中，预算执行人通过隐藏行为，从而造成预算执行人的道德风险。在预算研究文献中，这种因为预算参与人隐藏信息所产生的逆向选择称之为预算松弛，因为预算执行人在预算执行中隐藏行为而产生的道德风险称之为预算卸责。预算松弛和预算卸责都是很典型的预算机会主义行为，这些行为的发生将对企业的预算管理产生深远影响，大大增加了企业管理的不确定性，预算机会主义行为的发生紊乱预算管理功能，降低了预算管理效率，削弱了预算管理的意义。因此，研究徽商文化价值观与小微企业预算管理效率之间的关系，就需要厘清徽商文化价值观与预算机会主义行为之间的因果关系。

1、徽商文化价值观与预算松弛。预算松弛的预算个体在预算编制之前通过隐藏信息而产生的逆向选择问题。也是企业预算主体通过自身的信息优势，低估收入、高估成本费用等手段，为降低自身的预算任务完成难度，欺骗预算上级，增加自身预算效用的预算机会主义行为。预算松弛的产生原因学者们做了许多的研究，预算参与、信息不对称、声誉、战略、谈判、认知、组织承诺、组织公民行为、文化等都是其重要的影响因素，这种预算机会主义行为主要体现在预算执行前，在编制过程中所产生的负面行为，通过低估预算结果、高估成本费用的方式来伤害预算管理效率。预算松弛的发生严重损害了预算的管控作用，扰乱了预算管理功能的正常发挥，大大制约了预算效率的发挥，降低了企业的发展速度。徽商文化价值观提倡儒家文化，重视君子之风。“君子坦荡荡”的特质塑造了正直、坦荡、乐于助人的行为人，这样的预算参与者在参与企业预算之时，自身的素质和修养会约束“损企利己”的机会主义行为，更多地与预算各方充分沟通信息，为企业预算编制的合理性作出应有的贡献。同时，徽商文化价值观提倡开拓进取、艰苦奋斗，这样的特质塑造的预算编制个体在编制预算时会更多地考虑预算业绩的挑战性，在编制自身预算之时，充分利用自己的信息，把握更有挑战的预算目标。因此，在实际预算中，具有文化价值观约束的预算参与者会表现出更高的信息沟通和参与性，出于自身价值的实现与自身文化素质和道德的要求，会积极且充分地参与预算，抑制预算松弛，避免预算机会主义行为的发生，不断提高预算管理效率。

2、徽商文化价值观与预算卸责。预算卸责是预算个体在预算执行过程中，通过隐藏行为而产生的道德风险问题。也是企业预算主体通过内在行为的难观察性，通过付出低程度的努力，偷懒推卸责任的预算机会主义行为。预算卸责的本质，一是私底下的预算机会主义行为；二是道德风险。从其表现形式来看，综合国内外文献，预算卸责的表现形式共分三种：一是当能完成预算时，照着预算做，不超过预算；二是当预算不能完成时，不是想办法尽量提高业绩，而是听之任之；三是“挑肥拣瘦”或者说“避重就轻”，也就是预算目标制定并交付使用后，如果预算目标由若干个子目标共同组成时，代理人有意改变子目标结构，增大那些难度低的项目投入，减少那些难度高的项目投入。从其后果来说，预算卸责的发生主要伤害了预算契约关系，造成道德两难的境地。从其前因变量来说，Douglas（2008）验证道德和声誉会降低预算卸责；Schatzberg（2004）等也验证了，随着代理人道德期望提高，预算卸责水平会降低。预算机会主义行为与上下级之间的信息不对称程度显著正相关，这已达成共识，上下级之间信息不对称程度高，预算下级有信息优势，预算下级会隐瞒上级实际预算水平，有机会和动机偷懒，不努力工作，从而发生预算卸责。在徽商文化价值观中，其价值塑造就了诚实守信、重视承诺、重视契约的预算执行人。在这样的文化价值观的影响下，预算执行人会根据预算契约的要求，高质量地完成预算目标，积极约束和抑制预算执行中的偷懒不负责行为，在团队中，会团结其他预算执行人，更好地完成预算目标。同时，徽商文化价值观提倡的艰苦奋斗和重教重学，无一不是要求预算执行人的努力付出，积极主动承担预算契约的要求和责任。在预算中，徽商文化价值观的嵌入会引导和帮助预算执行人抑制道德风险，降低预算执行人的预算机会主义行为，提高自身的执行能动性，更多有效的付出，提高预算管理效率，维护预算管理功能，进而提升企业管理效率。

二、研究小结

小微企业是当前国民经济发展中必不可少的元素，党和国家、社会非常关注小微企业的发展。由于小微企业本身先天性的缺陷、企业规模、组织架构等因素的限制，使得我国小微企业在发展中存在许多不足，其中企业预算管理的经验尤为不足，需要小微企业引起重视，在发展自身业务的同时，关注企业的预算管理效率。如何提升小微企业的预算管理效率，本文提供了一个视角，引入徽商文化价值观，积极形成企业自身的企业文化、行为规范，这样在企业的不断发展中形成更好的、更适合企业的文化价值观，为企业提升预算管理效率提供优质的土壤，企业应当重视良好的文化价值观的形成。

自十八大以来，党和国家领导人多次提到文化自信。习近平在十九大报告中强调，文化自信是一个国家、一个民族发展中更基本、更深沉、更持久的力量，要深入挖掘中华优秀传统文化蕴含的思想观念、人文精神、道德规范，结合时代要求继承创新，让中华文化展现出永久魅力和时代风采。文化自信的提出，彰显了我们对中华优秀传统文化的自信，对国家和民族未来发展以及自身走向的自信，使完善和发展中国特色社会主义伟大事业增强了传统血脉、文化底蕴和价值底气。而地域文化是文化自信的基石，特色鲜明的地域文化是源远流长的中华文化的有机组成部分，是中华民族的宝贵财富。地域文化是文化自信的根基，只有热爱地域文化，文化自信才能落到实处。每个人从出生到成熟，首先接触的就是自己所在地的地域文化，从了解到认识，再从喜欢到热爱，地域文化根植于每个人的心中。安徽有着浓厚的地域文化氛围———徽商文化，几百年来的形成发展对安徽当地人们的生活、工作等产生重大深远的影响。徽商文化光辉的历史和对后世的影响，足以对得起我们的重视。在企业发展中，文化的积淀和创新是不可缺少的，企业应当重视传统文化、地域特色文化的整合创新，为企业自身更好、更快、更稳地发展提供新的源泉和动力。

本文将徽商文化的核心进行了总结，结合小微企业的预算管理进行综合分析，旨在从理论上提出一种可能，徽商文化价值观能够改善企业的预算管理效率。当前小微企业的发展关乎整个社会经济和民生的发展，在其发展初期的资源辅助和发展中后期管理滞后，为小微企业的发展带来太多的不确定性。小微企业应当在重视自身业务发展的同时，也在企业管理上面重视起来，嵌入优秀文化价值观不仅是政策的导向，也是企业脱颖而出、发展壮大的有利途径，同时也为地域特色文化与企业预算管理相结合提供新的思路。