佘明凤

摘要：近年来，我国社会老龄化进程逐渐加快，国家鼓励发展养老事业和养老产业，民政部门也会同有关部门采取措施，鼓励、支持企业事业单位、社会组织或者个人兴办、运营养老机构。其中，公办养老机构因有政府投资兴办背景且价格亲民普遍受到更多老年人青睐，但其在运营过程中也面临着新困难和新挑战，因此亟需提高自身管理水平。管理会计在推动公办养老机构高质量发展过程中具有重要的协同作用，其可以与财务会计相结合，利用财务会计信息资料和其他相关资料，采用会计、统计和数学等多种方法，为养老机构改善运营管理，提高经济效益服务。本文探讨了管理会计在公办养老机构应用过程中存在的问题，并提出了解决对策。

关键词：管理会计；公办养老机构

一、引言

公办养老机构是有效实现基本养老服务的载体，属于公益一类事业单位，其由各市级财政拨款运营，承担着最基础的社会保障工作，即为老年人提供老年福利服务。公办养老务机构收住的养老人员有两类，一类是“兜底线、保基本”的带有福利性支持的公费休养老人，其一般是特困人员或特殊人员等需要国家出资兜底的弱势群体，是当地财政参照低保户生活标准拨付生活经费给公办养老机构提供服务以满足并保障其基本养老生活的人员。另一类是社会自费入住养老的老年人，称为自费休养老人。公办养老机构为这两种类型的老年人提供的养老服务标准是一样的，运营管理模式也是一样的。近年来，公办养老机构出现了一些新问题，如老年人日益增长的多层次、多样化养老服务需求与养老服务发展不平衡；价格可负担、质量有保障的服务供给不足；政府指导价格不够灵活，不随市场波动进行动态调整，公办养老机构单靠财政下拨有限经费而没有自身经济效益作为强有力的支撑，服务质量不能顺应时代变化要求，阻碍了以服务质量为导向的养老服务体系的发展。

2023年5月中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于推进基本养老服务体系建设的意见》，提出做好基本养老服务工作是国家实现老年人享有老年福利的根基，起到重要基础性作用，因此大力推进基本养老服务体系建设就成为我国实现基本公共服务的一大举措，其目标是不断增强老年人获得感、幸福感、安全感。由此可见，公办养老机构肩负着国家基本养老服务的重任，开展管理会计应用能够提高公办养老机构在计划、控制和决策上的能力，进而提高机构内部管理效率，实现基本养老服务水平的有效提升。因此，在公办养老机构转向内生式提质增效高质量方向发展的同时，其财务管理模式也需要顺应时代步伐从传统以核算为主的财务会计向以提供管理决策信息支撑为主的管理会计转型升级。

二、管理会计概述

（一）管理会计涵义

管理会计是利用财务会计资料及其他相关资料，运用会计、统计和数学等多种方法，将各种资料进行整理分析、汇总，最后形成数据、资料提供给管理层作为决策依据，帮助管理层对各项经营项目进行计划、控制，对执行结果进行评价与考核。其目的是为管理层提供各种决策依据，改善运营管理，提高经济效益。

（二）管理会计的主要特点

第一，管理会计主要利用财务会计信息资料作为计划、决策、控制和评价考核的依据，不能脱离财务会计信息资料，也不局限于财务会计信息资料。

第二，传统财务会计工作任务主要是事后进行会计核算、监督，其严格遵循国家公认会计原则，按照规定的格式对外编制财务报表，如资产负债表、收入费用表、预决算报表等，着重于计量历史信息来反映过去的情况。而管理会计工作任务是进行计量、分析，对内提供财务和非财务信息满足机构管理层做出各种决策以实现年终目标，其着重于规划未来、控制现在和评价过去。

第三，财务会计侧重于向上级和相关部门提供报告，而管理会计是为了满足内部管理的需要，着重对机构内部提供报告。

第四，传统财务会计运用方法比较简单，管理会计则会运用会计、统计和数学等多种方法，将各种资料进行整理分析、汇总，最后形成数据、资料提供给管理层作为决策依据，并充分调动一切积极因素把单位管理与财务会计、业务进行有效结合，形成“三面一体”模型，可以更好的促进机构整体规划，提高战略规划水平。

第五，管理会计的应用价值不只体现在对经济活动进行核算监督，还应该体现在注重内部管理，注重高效率，注重提升价值创造。

（三）管理会计在GX养老服务机构应用的必要性

随着社会不断发展，民众对养老机构的要求标准逐年提高。公办养老机构的护理水平，饮食健康营养程度，居住环境舒适度，娱乐活动、社交方面的组织情况等因素，直接影响了老年人选择是否入住该养老机构。如果公办养老机构发展无法满足老人多元化的需求，则公办养老机构自费休养这一块业务很有可能衰退或被私立养老机构取代，部分公办养老机构近年已计划放弃自费休养这一块业务，只承担公费休养职能，体现出公办养老机构发展确实较为艰难。目前，在各级财政指导下，公办养老机构虽然每年都进行预算编制，并进行支出进度管控，及事后决算分析、项目绩效评价等，但主要是依赖各级财政部门宏观层面的管控和监测，目前还无法真正渗透到机构内部管理或业财融合层面。

管理会计是机构加强内部管理的有力工具，其在运用财务会计信息的基础上，可以从管理角度出发，将财务会计与业务活动、单位管理进行结合，充分发挥机构全面布局、统筹规划、管理决策、内部控制和事后评价的作用，能促进各部门之间的合作，提升各部门工作效率，促进各部门发挥最大效用，从而提高机构内部管理能力。为符合中国式现代化发展要求，实现高质量发展，公办养老机构亟需开展管理会计应用，提高内部管理水平，稳定发展，以发挥好基本养老服务功能。

三、管理会计在GX公办养老机构的应用现状

（一）对管理会计重视不足

目前，管理会计尚无公认的管理会计师资格认证，公办养老机构对管理会计应用较少，一般不被财务人员和机构领导重视，更加缺乏对管理会计师专业能力的学习和培训。管理会计的诸多功能在公办养老机构未发挥作用，以至于公办养老机构在成本控制、运营管理、提高经济效益方面存在明显不足。如在成本管控、运营管理方面，由于公办养老机构是非营利性单位，不以追求利润为目的，所以很少会优化成本管控、运营管理方法。但是随着社会发展，老年人对生活品质不断提高，如果质量有保障的服务供给不足，会直接影响自费老人的入住體验，导致客源不断流失。

（二）缺乏高素质管理会计人才

公办养老机构一般设置财务会计职能科室，财务会计人员着重学习财务会计专业知识，以取得会计相关专业资格证书作为学习工作提升及加薪目标。一般都是初级或中级会计专业资格执业人员，高级会计人员很少，其主要是在财政厅的指导下，使用一体化预算系统做好财务工作，在保证财务会计、预算会计双功能的前提下，对内主要负责预算编制、会计核算、监督、资产账务管理等工作，对外向财政、民政等上级机关提供各种数据、报表，接受财政、审计等部门的监督检查，保持机构正常运行，没有能力水平再去开展管理会计工作；另一方面，机构工资待遇水平偏低也很难引进财会类高素质人才。其次，多数公办养老机构有重业务、轻财务的情况，其几乎没有经费每年让财务人员外出进行财务业务培训或管理会计学习培训，也缺乏与其他单位交流学习的机会，导致财务人员素质很难跟上社会发展节奏，也满足不了财务转型升级的需要。

（三）财务会计信息化程度有待提升

近年来，公办养老机构财务会计在财政厅的指导下使用预算管理一体化系统，系统包含有会计核算模块、预算执行模块、项目模块、财务报告、部门决算、资产管理等多个模块，含盖了从资金申请、下拨使用到绩效评价全过程，但是对于机构内部来说，这个预算管理一体化系统只限于财务部门使用，机构内部其他业务部门是无法共享此系统信息，财务人员也无法调取其他部门系统信息，各部门各系统之间缺乏信息联动性，无法高效结合使用，不能有效发挥机构整体功能，不利于改善管理水平，提高工作效率。

（四）缺乏管理会计控制体系

积极开展管理会计应用，首先必须建立完善的管理会计控制体系，这样才能有效保障管理会计作用得到真正发挥。合理有效的管理会计体系能促进机构内部控制工作、风险预测等工作顺利开展。目前，公办养老机构在制度建设方面不够健全，有些制度流于形式，部分制度没有及时调整修订已经过时，形同虚设，更缺乏健全的管理会计控制体系。

四、管理会计在GX养老服务机构的应用对策

为打破老年人日益增长的多层次、多样化养老服务需求与养老服务发展不平衡的局面，创造价格可负担、质量有保障的服务体系，公办养老机构应重视管理会计，发挥其计划、控制、决策、成本管控、内部控制等作用，以解决这些问题。

（一）改变机构管理观念，提高对管理会计的认识

公办养老机构首先要改变传统的管理观念，从粗放型管理向全方位、精细化、强发展的管理观念转变，提高管理会计对机构自身发展重要性认识，充分发挥其在计划、控制、评价、成本管控等方面的作用，机构领导和财务会计负责人是推进管理会计应用的负责人，更要进一步提高对管理会计的认识，才能积极推进管理会计开展，促进财务会计转型升级。

（二）设置管理会计师岗位

公办养老机构应设置管理会计师岗位，管理会计师专业能力要强，应能高效地从财务等部门调取需要的财务会计资料加以利用分析。管理会计师的主要任务是加强财务管理，其应可以利用财务会计基础资料进行数据分析，在预算编制、项目收费标准、扩展收费项目、成本管控、内部控制管理、绩效评价管理等方面进行实时监测管控，为领导层决策提供决策依据，在保基本与创收益之间找到平衡点，使公办养老机构既能履行好政府“兜底线、保基本”的职责，也能在合理合法的范围内提高养老服务质量，提高机构养老服务效益。

（三）加强对管理会计人员、财务会计人员的业务能力培训

财务会计提供的信息资料要达到可靠性、相关性、重要性、及时性等信息质量要求，这是有效开展管理会计工作的基石，只有达到信息质量要求的信息资料才能为管理会计分析所用。因此，机构需要拿出一定培训经费，不仅要对管理会计人员进行业务能力培训，也要对财务会计人员进行业务能力培训，如此，管理会计水平才能整体得到提高。首先，要重视理论知识的培训，创造工作人员参加学习培训的机会，提高其理论知识基础，有效提升公办养老机构管理会计、财务会计工作质量。同时，经常开展实操业务能力培训活动，加强与外界的交流学习，借鉴其他单位的成功做法，从而提高管理会计、财务会计人员的实操水平及解决实际问题的能力，保障其在掌握专业理论知识的基础上提高实践能力，由此提高管理会计、财务会计人员综合素质。

（四）完善机构内部信息化系统建设

管理会计最主要的一项工作就是调取机构各方面数据进行整理分析、汇总，因此要完善机构内部信息化系统建设，为提高机构整体数据质量奠定基础。比如，可以建设一套管理会计信息系统来整合各部门的信息。机构内部信息化系统是一项更新换代较快的信息科技系统，需要机构加大资金投入才能确保系统正常运行，保证管理会计能够及时调取数据。一个好的机构内部信息系统能够较好的为管理会计提供全方位、长期稳定的数据支持，确保管理会计工作高效稳定开展。

（五）健全管理会计控制体系

积极开展管理会计应用的前期准备首先是必须建立完善的管理会计控制体系，这样才能有效保障管理会计作用得到真正发挥。公办养老机构前期应积极搭建管理会计、内部控制、风险预测等管理会计控制体系，并进行深入分析研究，充分考虑各种现实情况影响因素，确保管理会计控制体系能够与机构实际情况相融合，更好地满足机构的发展需求。

（六）改进公办养老机构的运营模式，扩宽收入渠道，增加效益

《关于推进基本养老服务体系建设的意见》提出，基本养老服务的内容有物质帮助、照护服务、关爱服务等等，服务对象、内容、标准等应根据经济社会发展动态调整。公办养老机构应积极主动抓住国家新政策新契机，及时对养老服务的对象、内容、标准等进行动态调整，比如根据当地经济市场研判，制定合理公费休养老人护理费标准、自费休养老人护理费标准、伙食费标准和康复服务收费标准等，提供多种层次需求服务标准的供给，以满足老年人多元化需求。此外，管理会计师组织协调好管理会计工作，并向领导层提供决策依据以扩宽收费项目，比如开展助餐助洁、开展医养结合项目、老年课堂项目等适合老人生活上、精神上需求的项目，既满足老年人不同层次生活品质需求，也能增加公办养老机构收入。增加收入上缴财政，财政再下拨一定比例资金给公办养老机构，以提高工作人员，特别是专业护理人员工资待遇，留住专业人才，还可以采购设施设备改善老年人居住条件等，使公办养老机构综合能力水平不断得到提高。

五、结束语

综上所述，随着国家大力推进基本养老服务体系建设，公办养老机构成为有效实现基本养老服务的载体，管理会计能够在公办养老机构转向内生式提质增效、高质量发展的同时发挥重要的协同作用，为改善机构内部运营管理，提高机构经济效益服务，最终实现机构高质量发展的目标，增强我国老年人获得感、幸福感、安全感。

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