杨青

摘要：近年来，管理会计理论在国内逐渐兴起，财政部更是先后下发关于全面推进管理会计的指导意见及管理会计应用指引，国有企业也顺应会计改革发展需要，在财务管理中运用管理会计相关理论，但是国外的管理经验有些并不适用于我国国情。本文介绍了管理会计的概念、现状及重要性，并从国有企业经营管理层的意识不足，重视不够、信息系统建设滞后，会计人员素质参差不齐、会计体系不健全等方面分析管理会计在国有企业应用中存在的问题，提出管理层应重视管理会计，加强信息系统建设、注重理论联系实际、加强人才培养、体系建设等应对措施，以此推动国有企业管理会计的应用，改善财务管理现状，提高企业竞争力。

关键词：国有企业；管理会计；信息系统

随着经济水平的不断提高，全球化程度加剧，人工智能等新兴技术的兴起，传统的财务管理理念已经越来越不适应时代发展的要求，在职称体系、注册会计师体系之后，财务领域又兴起了一门新兴的体系，即管理会计，它将财务管理与企业管理相结合，将会计工作从专业的领域里提升到管理决策的层面，要求会计人员具有相当高的理论水平与丰富的实战经验，无形中增加了从业人员的准入难度，但同时也为企业经营管理带来了巨大的好处，有利于企业健康发展。

一、国有企业管理会计的相关理论

（一）管理会计的概念及特点

管理会计主要服务于企业内部管理需要，是通过收集、分类、处理、分析和报告信息，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计具有以下特点：一是有机融合财务与业务活动，为企业经营决策的制定提供信息服务。二是制定计划与绩效管理系统，提供财务报告与控制方面的专业知识，协助企业管理者组织、规划和控制企业的经营活动。三是深度参与管理决策，帮助企业管理者制定并实施战略。

（二）国有企业管理会计的现状

近年来，国有企业顺应社会改革的需要，引入管理会计的理念，在一些大型央企集团，管理会计与企业战略结合，得到高度重视，并且一些管理会计工具也逐渐运用于企业经营管理、决策制定。但是，管理会计的发展依然存在一些问题：首先，管理会计是从国外引进的理念，国内外市场环境、经济环境等存在巨大差异，国外一些管理会计的理论并不适用于国内企业。其次，国内管理会计发展较晚，理论不够成熟，国有企业专业化市场化改革进程中，各种不可测因素叠加，企业经营面临极大考验，全面应用管理会计存在一定的经营风险。最后，国有企业，尤其是大型央企集团下属分、子公司业务种类繁多，集团层面强调的业财融合、战略导向等管理會计理念，对于集团所属分、子公司过于抽象、陌生，应用推广难度极大。

（三）国有企业管理会计的重要性

传统的会计工作侧重于核算，随着社会的发展，智能化水平的提高，财务机器人的出现逐渐替代原始的手工制证，会计工作和会计人员迫切需要转型，以顺应时代的潮流，而管理会计的发展就是一个巨大的契机。一方面，它将会计工作与管理工作结合起来，要求会计人员运用管理会计思维、工具和方法参与到企业经营管理，通过对数据的收集、分析，加强与业务部门联动的同时，深刻了解企业经营情况，及时作出预测和判断，寻得企业经营最优决策，为企业争取最大利益。另一方面，结合企业实际情况，运用管理会计方式，构建适用于企业自身经营实际的管理系统，推动企业完善信息化建设，运用数字化技术，逐步建立起基于财务信息的数据库，实时呈现企业经营数据及指标进度，实现企业经营的过程化控制，便于企业及时调整经营策略，量化考核指标。

二、管理会计在国有企业的应用中存在的问题

（一）经营管理层对管理会计缺乏了解，不够重视

全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，激发管理活力，增强企业价值创造力的重要手段；是进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。国有企业经营管理层应顺应会计改革发展需要，重视企业管理会计工作。但大多数国有企业依然依赖于传统财务会计，主要原因在于，不同于高度市场化的企业，国有企业的经营灵活度较小，更多采用行政方式，国有企业的会计所涉及的业务一向比较单一，经营管理层对会计的固有观念短期之内难以扭转，传统会计核算在国有企业依然占据主流地位。另外，管理会计作为一门新兴的理论，所涉内容较为专业，通俗易懂地传达、运用并形成成果，需要很长的时间。国有企业转型时期，经营管理层需要很大的决心与考验，对于陌生的理念，本能的排斥，不愿意接受。

（二）信息系统建设不完善，缺乏与管理会计配套的技术支持

出于信息安全的考虑，国有企业的信息系统架构，尤其是大型央企，一般由企业总部主导，分、子公司没有自行搭建的权限，但企业集团内，业务种类并不单一，适用于集团总部的信息系统模式，并不适用于某些分、子公司。例如电网集团与其下属施工企业，会计科目、预算体系、现金流存在较大差异，集团总部现有会计信息系统并不能满足下属施工企业经营需要，在现有系统中，施工企业无法实现直接在系统中导出各施工项目收入、成本、应收账款等专项信息，施工企业财务部门需要联合业务部门，人工收集数据，分类统计，不仅所耗人力、时间较大，还不被理解。业务部门，甚至一些不了解情况的经营管理层，认为单据都提交给财务，财务制作完凭证，录入系统，所有的数据都应该可以在系统中反映出来，但是却忽视了信息系统建设不完善的问题。随着管理会计的兴起，国有企业部分高级财务人员开始运用管理会计工具参与企业经营，信息系统数据采集不完善、无法达到预期管理目标等问题愈发明显。

（三）会计人员素质参差不齐，无法达到管理会计要求的水平

管理会计是近年来在国内流行起来的学科，不同于中、高级职称和注册会计师，管理会计是将企业管理与财务会计结合起来，而职称及注册会计师更强调会计专业能力。注册会计师在国有企业认可度不及高级会计师，因此考的人不多。高级会计师虽然更注重实际操作，但是国有企业高级会计师的数量也不多，因为相当多的一部分人虽然具备了理论知识，但是缺乏实际操作经验，不具备高级会计师任职资格。初、中级会计人员虽然具备一定的会计专业知识，但是无法达到管理会计理论水平的高度，对于管理层面的预测、评估及决策缺少理论支持及相关经验。一些注重人才培养的国有企业，会对会计人员定期轮岗，提高会计人员的业务能力，但是也有一些制度落后的国有企业，会计人员岗位从不变动，有些会计人员一辈子除了记账，其他会计专业都不会，在这样的环境下，会计人员不愿意主动学习提高，更别提运用管理会计工具、方法参与企业经营管理。

（四）管理会计理论与实际差别较大，实际操作层面难度较高

作为一门从国外引进的学科，管理会计的理论在现行国内市场缺少具体生动的实例，会计人员生搬硬套公式运算、预测，得出的结果缺乏说服力。例如，在国有企业融资预测中，销售百分比法的运用假设，经营资产、经营负债与销售的百分比在绝大多数企业中并不是保持不变，特别是施工类国有企业，在考虑融资计划时，如果套用销售百分比法，所得数据往往误差较大，也不切实际。又如，国有企业投资决策中，判断投资决策是否可行，内涵报酬率需要与加权平均资本成本进行比较，而加权平均资本成本中，关于股权资本成本如何计算难以确定。再比如，最佳现金持有量的确定，随机模型需要考虑有价证券，对于国有企业来说，在资本市场进行证券交易的可能性不大，无法用此公式来预测。

（五）缺乏管理会计体系建设，推广应用较少

国有企业管理会计还未构建一个与业务融合、与财务管理、成本核算等专业紧密联系的成熟体系。关于业财融合的理念很多国有企业员工并不陌生，但是未必完全理解，因固有观念、部门协调、及现有信息系统限制，业财融合具有一定难度。甚至在一些国有企业财务部门内部，成本核算、预算管理、资金管理等专业各自为政，彼此缺少沟通及信息共享，不利于管理会计体系建设及推广应用。

三、管理会计在国有企业中的应用问题的应对举措

（一）将管理会计用于企业经营管理，提高管理层对管理会计的重视程度

近年来，财政部先后下发了关于作业预算、零基预算、战略管理等《管理会计应用指引》，国有企业财务人员应改变传统会计思维模式，不满足于机械的核算业务，应与时俱进，认真学习管理会计相关理论，可参考财政部下发的应用指引，结合所学会计知识和企业实际，将管理会计应用于企业经营管理中，如在国有企业内部模拟市场中，关于内部转移价格的制定依据；在贯彻资金“以收定支”管理原则时，对企业内部成本中心、利润中心、投资中心的界定以及制度的适用性；在项目经营信息构建过程中，对企业各层级考核指标的量化及考核依据；在资金预算中，结合国有施工企业实际，采用滚动现金流量预算编制，预测企业未来一定时期的资金情况；在评价企业创造价值的能力时，运用经济增加值等指标来量化。将上述管理会计方法融于日常工作中，及时分析、结束语，提高财务管理水平，日积月累出成效，逐步取得经营管理层的重视，扭转其对会计的固有观念。

（二）完善信息系统建设，提供与管理会计配套的技术支持

随着管理会计的快速发展，国有企业对信息系统的要求越来越高，现有的信息系统已经不能满足于企业的经营发展需要，企业应结合自身实际，构建与其经营管理配套的信息系统。受限于央企集团总部统一部署的分、子公司，应召集公司业务、财务相关人员，根据自身业务实际情况，提出对信息系统的改造需求，由财务部统一分类汇总，并上报上级单位。例如：电网企业所属施工企业，由于市场化专业化改革需要，需要对每一个施工项目进行量化考核，所涉项目关键信息如合同总价、收入、成本、应收账款、执行进度等，如果能由系统自动分项目归类，将大大节省人力物力，提高经营效率。另外，信息系统的构建不仅要做到事中控制，还要做到事前管控，例如，对于资金的管控，如果在发起资金支付之前，系统检测到资金预算额度不够，那么将不能发起支付，系统的事前管控有利于控制资金的偏差率，提高企业资金预测的准确性。

（三）加强会计人员培训教育，提高管理会计水平

国有企业应贯彻财政部关于全面推进管理会计体系的指导思想，加强管理会计人才队伍建设，培养适应企业管理需要的管理会计人才。国有企业财务部门应将岗位竞聘落实到位，杜绝裙带关系，应选拔具备相关专业资格的专业合格人才进行培养，而不是优先照顾某些不具备资质的所谓有关系的人员，应意识到财务工作是一门非常专业的工作，非财务类专业人员、不具备相关专业知识的人员基本无法胜任，会严重拖累部门整体效率。国有企业应定期组织财务人员参加培训，培训内容应当与企业实际紧密联系，最好请相关行业标杆人物传授管理经验，组织交流探讨，而不仅仅是走过场，完成任务，什么也没学到，什么也提高不了，于企业于个人都无益。

（四）结合实际应用管理会计，获取充分理论支撑

由于我国走的是具有中国特色的社会主义道路，与国外经济环境具有很大差异，因此国外管理会计的引入过程中，我们也要逐步构建属于中国特色的管理会计体系。国有企业会计人员运用管理会计理论时，可以借鉴国外的经验，但更要注意我国实际，注重联系企业自身的实际情况。例如，在国有企业融资预测中，施工类国有企业可以从现金流预测方面来考虑，根据工程数量、工程进度，考虑不可抗力因素情况下，未来一定期间的现金流量，制定出合理的融资计划。又如，国有企业投资决策中，加权平均资本成本难以确定的情况下，可将内涵报酬率与五年期国债利率相比较，或参考上级单位投资相关文件指标标准。再比如，最佳现金持有量的确定，可作为一项课题研究，在一段时期内，将理论结合实际进行验证，得出适用于企业实际情况的模型。

（五）构建适合企业发展的管理会计体系并推广应用

首先，国有企业应健全管理会计理论体系。一要在财务部门内部实现信息互通共享，将成本核算、预算管理、资金管理等专业联合起来，分配课题并集中讨论，部门人人参与管理过程，提出意見与建议，在部门内部的交流中，减少信息沟通障碍，提高工作效率及业务水平。二要在财务部门与业务部门之间构建信息流通渠道，利用信息系统实现信息共享，必要时召开部门协调会，及时沟通企业经营信息，提高企业经济效益和经营水平。其次，国有企业应设立管理会计专业机构，不具备条件的企业可结合自身实际，成立由业务人员与财务人员联动的管理工作小组，为企业管理者提供专业知识，深度参与企业经营管理。最后，国有企业应及时梳理管理会计实践经验，组织建立管理会计案例库，为管理会计的推广应用提供示范。

四、结束语

综上所述，管理会计在国有企业中具有重要作用，国有企业经营管理层应重视管理会计工作，完善信息系统建设，加强会计人员培训教育，提高管理会计水平，结合实际应用管理会计并获取充分理论支撑，构建适合企业发展的管理会计体系并推广应用，制定合理的经营决策及战略规划，提高企业经营效益及管理水平。

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