杨 娅

一、前言

在新会计制度下，公立医院财务报表是医院财务管理体系重要组成部分，开展财务报表分析工作，能够提高医院的社会效益和经济效益，不断提升竞争实力。作为公立医院，在新会计制度逐渐深化落实的背景下，不管是政府部门，还是社会实体，均对其财务管理能力和运营能力提出了更高的要求。鉴于此，医院要以新会计制度为依托，对医院的资金支出、资金收入、现金流量等财务数据信息进行科学合理的整合、规划，进而增强医院的财务风险识别和防范能力。在当前激烈的市场环境下，公立医院强化财务风险防范能力势在必行。然而，要促使公立医院财务管理水平提升，降低经营风险、财务风险，要求财务人员必须做好财务报表编制工作，并基于医院实际开展财务报表分析，通过客观、精准、全面的财务报表分析，明确医院经营管理、财务管理中存在的问题，才能针对性提出优化方案，助力医院高质量、稳健发展。

二、公立医院财务报表分析的重要性

在新会计制度下，公立医院必须高质量开展财务报表分析工作，并将分析结果当作评价财务情况的基础，以正确预测公立医院所面临的财务风险，为制定财务风险防范措施提供相应的依据，不断提高自身的财务风险防御水平。此外，公立医院开展财务报表分析工作，有助于提升医院绩效考核制度的完善程度，逐步健全医院内部奖励机制，给公立医院内部绩效管理创造公开、公正、透明的环境，不断提高医院自身的经济实力以及竞争力，推动公立医院健康发展[1]。

三、公立医院财务报表分析的重点

公立医院在具体落实新会计制度时，若想掌握财务报表分析工作的重点，财务人员应加强对相关政策以及文件的学习，挖掘新会计制度与旧会计制度中财务报表存在的异同，以帮助财务人员更高质量地对财务报表进行分析。在现阶段，公立医院应按照新会计制度要求，重新调整资产负债表、收入费用表以及净资产变动表，校对新报表期初余额，做好新旧制度衔接，为财务报表分析工作奠定基础[2]。

（一）资产负债表分析重点

在实际分析资产负债表时，应加强对新旧会计制度下资产、负债、净资产前后数据一致性的关注，明确实际分析时应重视的核算问题以及在资产负债表中的应收账款核算问题，需要明晰各个科目、会计项目，以切实发挥资产负债表的作用，推动医院的长远发展。

新会计制度把原应交税费划分成其他应交税费、应交增值税。精细化的划分能够给财务分析提供更多直观生动的数据，公立医院在分析财务报表时，应把以前年度的数据拆分后再进行分析。在分析医院的净资产时，需要重点关注累计盈余的变化。在新会计制度中累计盈余同时包括财政资金累计盈余、非财政资金累计盈余、科教资金累计盈余、新旧制度转换盈余以及无偿调拨净资产累计盈余。根据新政府会计制度相关规定，固定资产在进行衔接时需要将固定资产未提折旧部分即固定资产净值计入累计盈余中。所以，在具体分析累计盈余时，需重视其构成情况，如：关注累计盈余中的由于固定资产未提折旧所形成的盈余占比[3]。

（二）收入费用表分析重点

在新会计制度下，收入费用表能够反映出公立医院在某个会计时期具体的财务成果。新政府会计制度和原医院会计制度相比，其收入费用表发生了较大的变化，主要表现为：首先，收入费用表将原会计制度中收入支出表中的其他收入进行进一步划分。其次，公立医院在新制度中收入费用表内的单位管理费用以及业务活动费用根据经费的性质进行体现。最后，在新会计制度中，收入费用表把原制度中本期费用内的资产处置费用及经营费用等单独划分出来，具有更高的直观性。在政府会计制度改革之后，收入类别变化相对较小。因此，在实际分析收入费用表时，需要重点分析费用类别，把科教经费所生成的各种费用以及财政项目拨款计入单位管理费用及业务活动费用中，而公立医院中的医疗业务成本并不包括上述费用。在分析年度数据时，可以将单位管理费用以及业务活动费用相加，随后抵消科研经费所生成的费用、财政项目拨款经费以及单位管理经费，进而根据最后获得的费用数据和原来的管理费用以及医疗业务成本数据进行相应的对比分析。本期盈余在新会计制度下发生了较大的变化，该科目包括财政资金本期盈余、非财政资金本期盈余、科教资金本期盈余，可以直接体现出公立医院当前的盈余结构，展现出各种经费具体的盈利和亏损状况[4]。

（三）现金流量表分析重点

在公立医院中，现金流量表指的是医院在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。按照新会计制度，把现金流量表分为日常活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。在当前阶段，公立医院现金流入包括财政拨款收到的现金、事业活动收到的除财政拨款以外的现金、收到的其他与日常活动有关的现金、投资活动收到的现金、筹资活动收到的现金，来源的复杂性会给公立医院的现金流量分析带来较大的困难。与原制度对比时发现，现金流量表在新会计制度中的变化相对较小，因此，在分析现金流量表时应将重点放在以下两个方面：第一，日常活动现金流量是医院最重要的现金来源，因此在分析时应重点关注日常现金流量情况，为医院稳定运营奠定基础。第二，现金流量项目在政府会计制度中支付给职工和为职工支付的现金与原医院会计制度相比，核算内容有所增多[5]。

除此之外，在进行公立医院的财务报告分析时，需要对公立医院的短期偿债能力、长期偿债能力、营运能力及盈利能力进行分析。由于医院之间和地区之间存在差异，比如，在进行速动比率分析时，一般要求基准值为1，但是对于应收款项较少的医院，速动比率低于1也处于较为安全的环境，因此在实际分析财务报表时，还需要结合公立医院的特征灵活使用各种财务指标进行具体分析，以保证分析结果的准确性、客观性、全面性。在卫健委财务司提出的建议科目体系建设意见中，指出将费用二级会计科目体系把资金当做基础，但部分公立医院将支出经济分类当做基础，容易导致指标计算公式无法统一，使指标数据产生一定的差距。所以，在实际分析财务报表数据过程中，必须正确、深入地探究公立医院财务报表各项指标的实际内涵，降低指标变化给财务考核制度带来的不良影响。

四、新会计制度下公立医院财务报表分析问题的解决

在新会计制度下，公立医院若想提升财务报表的分析质量，必须解决在分析报表过程中存在的问题，通过挖掘资产使用率、提升成本控制、重视现金流管理等方法解决问题，具体方法如下所述。

（一）挖掘资产使用率

在新会计制度下，公立医院若想解决财务报表分析中存在的问题，需要不断挖掘资产使用率。为做好该工作，应选择恰当的财务报表分析方法，找出资产的使用情况，随后根据分析结果，对资产进行分配，保证资产分配具有极高的合理性，能够最大限度发挥出资产的使用效率及周转速度。当前阶段常用的财务报表分析法为因素分析法和比较分析法。因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。该方法通常是先寻找给财务报表带来影响的若干因素，随后把影响因素相互结合进行分析或者把某个核心因素当做变量因素，分析核心因素给财务报表带来的影响。比较分析法则是对两个或者两个以上有关的可比数据进行对比，以揭示变化趋势和差异。根据提前制定的标准展开分析，如趋势分析、横向分析、预算差异分析、结构百分比分析，随后分析造成该区别的主要原因，同时按照分析结果预测公立医院未来的发展趋势，掌握公立医院当前的经营情况。比如，可以将当年某个月份的财务报表数据和前几年相应月份的财务报表数据进行对比分析，以此得到医院财务具体的发展情况，找出公立医院在新会计制度下运营时存在的若干问题，针对问题制定相应的解决措施，为公立医院长期健康发展奠定基础。通过对财务报表进行分析，可有效明确公立医院具体的资金使用情况，以及各个支出活动对资金的需求，合理分配资产，提高资产的使用效率。

（二）提升成本的控制

在新会计制度下，公立医院开展财务报表分析，能够有效反映当前的经营状况，为推动医院改革，完善公立医院经营管理制度提供更多有效的财务信息。为解决财务分析中存在的问题，保证医院能够稳定发展，必须加大对财务报表分析的力度，提升成本控制效果。为提升成本的控制效果，应使用恰当的财务报表分析方式。新会计制度和原会计制度具有较大的差别，该制度对医院进行财务报表分析具有极高的要求，所以公立医院需要采纳更为先进的财务分析方法，以此提高自身的分析质量，提高成本控制效率。对医院财务横向以及财务预算执行进行分析，除了需要分析公立医院过往的历史数据外，还需要对公立医院每个部门上传下达的实际情况进行分析。

新会计制度下，公立医院进行成本分析时极为重视在财务结构、本量利以及比率之间的分析，为保证分析结果的正确性，可从自身的财务增长幅度以及发展角度进行全面分析。首先，主动及时地分析公立医院在经营过程中存在的经营风险，通过各种方法对风险进行防范。通常，财务报表分析可以为管理层决策提供依据，为医院稳定经营奠定基础，所以财务人员应对财务报表指标的变化历史具有高度敏感性，并且还需要时时关注流动资金指标的具体变化情况，对医院的存货及应收款项等指标提前设置预警。其次，为了提升成本管理质量，还需要给公立医院的管理层制定决策奠定基础，为其提供更多有效的信息数据。公立医院中的管理人员，需在实际管理工作中灵活应用财务报表分析结果，根据对应的分析结果，对医疗责任保险预交金收取以及风险基金提取等方面开展风险防控工作，保证不会出现成本增高情况。最后，采用多种财务报表的分析方式。在新会计制度下，公立医院的财务工作所涉及的内容相对较多，需要对各种内容展开整体分析。因此，为了保证财务分析报表的分析结果，应选择恰当的分析方式，针对不同报表选择不同的方法，找出报表数据中存在的问题，随后逐一解决，为医院发展奠定基础。

（三）重视现金流管理

对于公立医院而言，对现金流进行管理尤为重要，是医院运营的重要基础之一。财务工作人员在对财务报表进行分析时，必须对现金流进行提前预测。在现金流管理中，现金流预测属于主要环节，展开预测有助于明确现金收支具体的控制额度。公立医院借助优化利润表中的数据，提前预测出某个阶段现金的流入以及流出情况，明确现金具体的盈余情况，随后高质量分配现有的现金余额。所谓的现金流预测，通常来讲是使用预测过程中的预计现金收入减去现金支出。在公立医院中，现金收入基本源于财政补助收入、事业收入、经营收入等。在进行现金收入预测时，需要考虑医院近几年的现金收入情况。现金支出通常是根据过去费用占据事业收入的具体比例作出相应的判断和预测，该比例所出现的变化通常较小。故在这期间需要注意固定资产所计提的费用，财务人员应明确公立医院对医疗设备以及消耗品的需求等，将其当作基础进行具体预测。若是无法找出具体的信息，应根据固定资产在总资产中的比例来预测其以后的具体需求。在计算流动负债账户以及其他流动资产时，应根据资产具体的固定比例进行计算，不过上述账户一般相对较小，不会给现金流带来较大的影响。

首先，除了根据普通流程预测公立医院中的现金流量外，财务人员还需要再计划每年具体的现金流量，并需重点关注季节性因素。所谓的季节性因素是指一年内的各个时期，公立医院在经营情况方面所出现的周期性变化，具体是在某个阶段，医院中的病人较多，或者是在某一阶段某个科室中的病人较多等。季节性业务会给现金流管理带来较大的影响，不过其有助于提升规划现金流的效果。其次，公立医院还需要掌握通过经营获得更多现金的策略，对于公立医院来讲，无法完全看出所有的现金来源，通过管理对各项活动进行相应的调整，有助于医院找出未能发现的现金来源。再次，因为公立医院自身的复杂性等特点，为了解决财务报表中存在的分析问题，必须加大力度对现金流进行管理，重视该管理工作。可持续且健康的现金流动是公立医院发展的基础保证，不断预测并计划现金需求，具有极高的必要性。最后，通过提升现金流管理意识，健全公立医院的经营管理制度，可有效防止现金流给公立医院带来的不良影响，保证现金流能够满足医院的发展需求，推动其健康良好发展。

五、结语

综上所述，对于公立医院而言，对财务报表进行分析十分重要，通过报表分析，能够掌握医院具体的财务情况，规避财务风险，提前制定风险防范方案，保障医院健康发展。新会计制度下，公立医院财务报表分析的重点分别为资产负债表分析、收入费用表分析及现金流量表分析，为保证分析效果和质量必须把上述报表当做重点分析对象，高质量开展分析工作。若想有效解决新会计制度下公立医院财务报表分析工作存在的问题，应挖掘资产的使用率，提高成本的控制，重视现金流管理，最大化发挥出财务报表分析的作用，推动医院健康发展。