时兰梦

在我国现代化建设与发展中，推动企业创新发展的税收政策主要有税率优惠和研发费用加计扣除。税率优惠主要是对符合要求的企业降低所得税，而研发费用加计扣除则通过税前额外抵扣降低企业应纳税税基。税率优惠直接增加了企业的收入，而对研发费用加计扣除则降低了企业研发活动的成本，解决了市场经济失灵所导致的企业研发管理水平不高的问题。因此，研发费用加计扣除政策一般被认为比直接的税收优惠政策对企业创新活动的激励效果更好，因为享受政策优惠的力度与企业研发费用投入具有直接的关系。在本文的研究中，笔者将针对研发费用加计扣除优惠政策对企业技术创新投资的影响，进行更具体的阐述与剖析。

企业研发费用加计扣除政策，旨在通过刺激研发投资，提高公司的创新能力，加快产业结构变革，对激励各种市场经济主体积极参与技术创新、提高国家的科技实力具有重要作用。为满足消费者群体对于高科技产品的需求，企业需要向研发创新方面投入更多的资源与成本。一家公司能否合理、充分地制定并落实研发成本政策，直接影响到其自身的创新能力。所以，探讨在我国施行研发费用加计扣除政策的可行性非常重要。

一、研发费用加计扣除政策的重要突破和挑战

（一）重要突破

1.“放管服”要求进一步落实

税务部门继续完善“放管服”政策措施，减少优惠申报前置的研究计划审核程序。2018年，《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）明确规定，对民营企业的研究费用加计抵扣优惠政策采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

2.研发费用加计扣除范围扩大

研发支出加计扣除范围逐步拓展至委托境外进行研发活动所发生的研发费用。2018年，在境外开展研究项目所产生的支出，可以根据支出实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，享有研究支出税前的加计扣除优惠政策。对于西欧、美国等发达国家与地区，一般仅对产生于本国内的研究项目予以所得税优惠，从而增强自身的研发能力。由此可见，中国在该领域进展很大。

3.加计扣除比率明显提升

研发费用加计扣除比率普遍提高。2017年，高新技术产业的研发费用加计扣除比率由50%普遍上升；在2018年，我国技术研发费用加计扣除的比率提升到了75%。直至2021年，制造业企业研发费用加计扣除比率有进一步提升，提升到了90%。到了2022年，高新技术企业的研发费用加计扣除比率也再度提升，提高到100%。100%加计扣除比率在全球居于中等偏上的水平。

（二）面临挑战

现阶段，中国应该着力缓解经济高效发展和各领域科技创新综合水平偏弱的矛盾问题。研发费用加计扣除政策是一种推进企业技术创新的关键举措，为满足经济快速发展的要求，进一步优化企业科技研发支持政策，让企业获得更强的创新能力，是相关部门关注的重点问题。

1.科技研发投资优惠政策支持力度不足

优惠对象不适应技术创新要求。第一，政府在政策方面，没有对企业科技研发投资提供特别优惠的政策，导致部分企业缺少足够的科技创新动力。同时，我国的研发费用加计扣除优惠政策中，也没有明确规定企业在开展不同领域的研究活动时，可以享受优惠的所得税，导致政府部门并没有有效向企业研发领域注入研发资金。目前，我国企业研发投入基础研究和应用调查（统称“科研”）的总费用占比极低，截至2020年仅为3.5%，而日本大约为23%，美国约为21%。第二，政府未明确企业研发资助项目是否可以进行加计扣除，导致企业在面对行业领先技术时更倾向于保守，难以有效提升企业的开放式创新能力，对于行业新兴技术的研发缺乏深度。新科技革命和产业革命将促使人类从制造业经济社会加快迈向知识产权经济社会，这意味着企业在创新领域将从原本自负盈亏的自主研究，以及與政府部门开展相关领域的合作研究，或者是接受委托的信托研究，逐步升级为关注经济市场真实需求的技术主体，多领域协作、技术开放将会是更多企业的关注内容。政府对于企业科研的资助，则会转变为引导企业参与开放型技术研发、应用的有效工具，这是保证企业发展中前沿科学技术、交叉技术等得到有效利用的关键。当前，我国企业也在研发费用资助的方式上进行了积极探索与研究。比如部分企业与地方政府合作，通过地方政府设置的自然科学基金与企业研发基金，共同筹集科技研发所需的资金。靠着企业的网络运营平台，以及多年积累的专业化管理经验，在全社会选择综合能力强、专业素质高的研究团队，在科技创新过程中，提升企业的知识产权总量。同时，企业也与其他领域的企业进行合作，建立跨领域的合作关系，保障企业实现长期稳定发展。这些都是企业在常规科研工作中，无法通过委托研究、科学捐赠所达到的。

2.优惠形式对于提升政策效果较为不利

对于研发费用的加计扣除，其本质是一种面向企业的税基优惠政策，这意味着企业在税务豁免金额方面，会受到所得税比例的影响。如果企业所得税比例较高，在税务豁免金额方面也会有更大的优惠。可是，我国大多数企业接受较多的优惠政策，导致拥有所得税比例相对较低，例如高新科技公司、中小型微利企业等，其在正常生产运营中，享受较低的企业所得税，这导致这些企业在研发费用加计扣除中，并不能获得更大的税务豁免金额，税基优惠政策对企业产生的激励效果相对降低。例如，享受15%税收特惠比例的高新科技企业，相较于普通企业，可以获得接近40%的税收减免金额。而且，现阶段我国提供给企业的研发费用加计扣除优惠，仍是总额优惠方式，无法对企业在创新投入方面产生更大的边际激励效果。

二、研发费用加计扣除政策对企业创新投入的影响剖析

（一）推进了企业研发平台的建设与完善

研发平台建设与完善，是企业主动开展科技创新活动的基本前提条件，也是保证企业科创水平有效提升的重要载体与媒介。要出台企业高级技术人才引进和培育政策，企业人才引进、培育所产生的相应经费，可以在税前进行直接的抵扣，对于企业研发成果的奖励，也要体现于企业个人所得税的免征之上。对企业在高端技术、核心技术方面进行的研发活动要提高政府出资比例，并给予相关技术工程项目以更大的包容。进一步深化产学研用融合，对企业直接投入的技术研究工程项目实施税费优惠政策，以促进企业进一步增加基础研发投入。全方位实施公司研制费用加计扣除等普惠性政策措施，并结合企业实际情况制订更具吸引力的创新激励政策。建立创新体系，专注于石油化工、信息技术、人工智能等优势行业，主动构建创新生态圈。政府相关部门可以考虑鼓励行业龙头企业以多年积累的发展经验为基础，进行技术创新，并由相关部门提供资源、政策，构建龙头企业实现产品升级和新型产品研发的科技创新研发平台。同时，在相关部门与龙头企业合作过程中，以同样的支持力度吸引行业其他企业参与到科技创新研发当中。在龙头企业完成研发平台的开发工作后，由相关部门对研发平台结构、运行机制等进行详细分析，并提供给其他企业，实现行业的科技创新。

（二）“組合式”税收优惠政策的精准匹配和定制化推送机制

在当前的情况下，把研发费用加计扣除优惠政策和其他退税减税措施加以有效结合，成为帮助企业增加投资信心的有力措施。实现“政策找人”，充分释放税惠红利，把组合式税收扶持措施下沉到基层，省级财政部门进一步强化对受退税、降费影响较大的基层政府重点领域的支持力度，保证了各级财政能切实保障新的组合式税收扶持措施快速地落到实处，助力企业切实增强发展内生动力。

（三）政策全流程服务体系的构建与健全

推进政策全流程服务体系的构建与健全，是政府研发费用加计扣除政策应享尽享的重要保证，是激发企业技术创新积极性的强大动力。要完善政府部门协调互动的工作机制，制定科技项目计划、高新科技企业认证、政府研究经费税前加计扣除政策共享的有效机制，健全优惠政策措施落实的联合工作机制，政府部门牵头，协调联动，认真破解政策实施过程中面临的问题。进一步加大企业政策服务力度，为企业答疑解惑，提供申报指导服务，精简企业申报流程；升级已有的电子化网络平台，进一步优化平台管理系统中的各种功能模板，提高可操作性；支持财税机关针对企业需求，出台一系列金融服务举措，按需进行精准金融服务；税务部门要分片区包干，督促相关政策的落实。在政策全流程服务体系建设过程中，明确核心内容，将一些时间成本高的工作程序进行删减，保留主体部分，让企业用最短时间完成全套的政策申请、核对、审批工作。如果企业在应用政策全流程服务体系过程中，发现某个环节存在问题，也可以及时向相关部门反馈，由相关部门对该环节做优化处理。

（四）企业研发经费加计扣除范围的拓展和细化

企业研究费用加计扣除适用范围的扩大细化，以及专项奖补力度的加大等，都是进一步减少企业研发投入、鼓励企业进一步增加研发投资的有力措施。对拥有自主研发机构的大中型民营企业，还可以开展试验性“包干制”，不再制定研发经费明细，将单位整个研发支出都纳入加计扣除范畴，按照企业所属产业、属性分别设定不同的加计扣除比率；发挥企业技术创新开发合作资金的功能，鼓励有能力的“专精特新”企业与高等学校、科研机构协同进行基础研发和基础应用研究；继续削减企业研发支出，建立健全财税奖补制度，增加高新技术企业和科技型企业研究支出税前加计扣除比重，鼓励更多企业开展创新。

结语：

在企业的创新投入与发展中，我国研发费用加计扣除政策对于企业的技术创新有着至关重要的推动作用，本文从研发费用加计扣除政策的重要突破和挑战、研发费用加计扣除政策对企业创新投入的影响两个角度出发，着重剖析了研发费用加计扣除政策在企业创新投入方面的作用与影响，希望企业方面对该政策进行重点关注，以保证自身可持续发展。