李大鲲

绩效审计主要研究的是对资源利用的效率性、效果性以及经济性的问题，这一方式能够有效推进资源管理者工作有序及高质地开展，保障经济责任的落实。高校教育在培养社会人才、促进科技发展等方面有着重要作用，其经费多来自国家财政，这些特性要求高校需要利用绩效审计来实现不同利益相关者的目标。现如今，绩效审计在高校审计中的应用仍然存在着一定的问题，例如目标不明确、审计人员的综合素养参差不齐等，需要相关人员及时采取对应措施解决，实现绩效审计的意义。

高校绩效审计的内容

一、宏观层面

高校绩效审计内容在宏观层面主要包括制度合理性审计和政策执行效果审计，其共同目标是推动高校治理体系和治理能力现代化。对制度合理性审计的理解可以从名称上进行分析，即从优化高校内部控制的方向出发，发现制度设计和落实等方面的漏洞，从而反映出体制、机制方面是否存在问题。政策执行效果审计主要是审计高校是否积极主动和正确有效地落实上级发布的政策性文件，从而实现各项政策落到实处，保证执行情况与预期结果保持一致。

二、微观层面

高校绩效审计内容在微观层面主要有合规性审计、经济性审计、效率性审计以及效果性审计这四个方面，这四个内容是相互联系的整体，不可以割裂开来。合规性审计是高校进行绩效审计的前提，高校教育经费大多来自国家财政拨款，因此，只有保障资金使用途径和方式的合规性，才能够提升资金的利用效率，即经济性、效率性和效果性。内部审计部门依据我国法律法规开展审计工作中，将审计重点关注在一些易错业务上，严格把控审计风险。经济性审计要求用最少的资源获取质量高、数量多的服务和成果。高校与企业的经济性审计环节差异较大，企业有着固定的采购、运输、生产以及销售等流程，而高校更多的是招生、教育和科研，这要求高校在保障资源损耗较少的同时保障其教育质量和科研成果，激发和调动教师积极性，增强价值创造力。高校同样也需要购置家具设备和办公用品等，在这些方面审计部门可以严格审查其支出成本。效率性审计即高校在获得相同质量教育成果时所耗费的资源越少，其效率就越高，需要从两个方面进行考虑：第一是考察是否出现结构性浪费的问题，例如专业的设置、教育结构的设计以及资源的配置等；第二是分析资金是否在恰当的场景下合理使用。效果性审计主要是指成本支出后达到目标效果的程度，这一审计方式主要目的是实现各项决策落实后成果的获得。这四者必须从整体角度上考虑，综合分析，避免以偏概全的问题出现。

绩效审计在高校审计中的应用意义

在绝大多数高校看来，绩效审计工作的目的在于实现学校资金利用的效率性和经济性。在进行绩效审计的过程中，应厘清绩效目标实现的全过程，绩效评价和激励管理的合规性。必须针对潜在的收益做出严格分析，只有保证后期回报高于投入，才能体现出绩效审计工作的意义。

一、有助于提升办学水平

高等教育具有很强的正外部性，为社会培养人才，促进社会发展和科技进步。开展绩效审计工作首先要保证财务收支真实性和合理性，在对学校的教育事业经费、科研经费以及固定资产投入等进行绩效审计时，需要进一步提高资金运用的合理性。有利于调解教育资金投入不足，资金使用效益不充分的矛盾。随着我国对教育投入成本不断上涨，开展绩效管理可以提升教育资金的使用效益，高校绩效审计工作是确保经济效益按照学校发展需求的方向发展，在充分发挥资金经济性的同时降低教育经费投入的风险。这一工作方式既提高了社会效益和经济效益，也促进了高校的可持续发展。

二、有助于保障高校整体发展

当前阶段，高校开展的各类财政经济活动只有经得住有效的审查才可以顺利进行。高校绩效审计工作在一定程度上约束了财务人员、项目负责人及执行人，提高了学校管理层和教职人员对绩效工作的重视。在进行高校绩效审计工作中，应当严格审查各个工作环节的問题及轻重程度，发现有绩效目标未完成、资金使用不规范等行为，按规定给予对应惩处。在这种严格的审查监督压力下，高校的财政财务收支问题将得到较好的控制和解决，保障了高校以及国家的财产安全。

三、有助于发掘资金管理问题

审计部门需要明确自身工作的合法性，对高校的各类财政经济活动以及项目管理情况进行审查监督。审计部门会对会计人员及审计工作人员的工作行为进行有效监督检查，确保内部作风良好，维持审查工作的稳定进行。想要做好高校的财务工作和经济建设工作，运用有效的审计是不可或缺的手段之一，及时发现并解决绩效审计工作中的问题并补救，开展高效的审计工作能够检验高校的经济发展方向的正确性。大量的研究表明，目前已经有很多高校在开展绩效审计工作方面有了较大进步，但在会计机构的制度建设、岗位设置、人员配备等方面还存在较多问题没有解决，例如财务监督制度不健全，财务工作人员自身能力欠缺等。这些未解决问题导致虽然在很多高校开展了绩效审查工作，但是依然存在经济成本损失，阻碍了高校发展。提高对绩效审计的结果运用有利于进一步解决这些问题，及时查缺补漏。

四、有助于提升资源管理水平

我国大力支持高校发展，在教育领域的资金投入总量正逐年增加，如何科学、合理地应用这些资金也是目前高校持续发展的关键问题。据调查研究发现，大部分高校在资金管理方面存在着较多的问题，并且在具体场景下的运用失误极易造成学校声誉的下降，例如在新建校区的过程中存在资金分配不合理、合作办学损失等问题，这不仅增加了资金支出，降低了资源利用效率，还不利于学校的稳定发展。高校绩效审计工作能够在财政财务收支审计的基础上进一步对学校的教育经费、基本支出、固定资产以及专项基金等进行审计和调控，并且在充分考虑资金的合规性、经济性、效果性和效率性的基础上进行评价。绩效审计不仅能够提升绩效水平，还能够进一步优化高校的资源管理水平，提升资源利用效率，获得显著的管理效果。

绩效审计在高校审计中面临的主要问题

一、忽视绩效审计的重要性

现如今，很多高校重视自身教育水平的提升，忽略了绩效审计工作的开展和水平的提升，对绩效审计工作的重要性认知不够全面，因此，在开展相关工作时只停留于表面，不能根据其中出现的问题进行持续性分析和深入研究，阻碍了高校审计工作的高质量、全方位开展。这一现象容易让高校领导无法科学制定工作目标，尤其在规划长远性目标时缺乏依据，导致目标并不明确。另外，高校绩效审计工作具有一定的特殊性，所以在工作开展过程中容易受到工作范围和内容的限制，很多财政资金并没有受到重视和被合理利用。

二、审计人员自身素质有待提升

经调查研究发现，当前高校审计人员的专业水平和知识储备已经实现了显著性的提升，但是在实际工作中仍会出现工作经验不足和工作能力缺失的问题。另外，部分高校审计人员受传统的工作思想影响较深，对现代的工作方式了解较少，并且对信息技术的运用能力十分有限，不利于在绩效审计中使用现代化审计技术。在高校绩效审计中，审计人员自身经验丰富、理论知识坚固但缺乏具体问题具体分析能力的情况也时有发生。这些情况都导致高校绩效审计效率低下，影响其作用的实现和发挥。

三、缺乏科学的绩效审计保障制度

建立科学有效的绩效审计保障制度是高校绩效审计工作的重要组成部分。我国高校内部审计部门大多将事后审计作为工作的重点。然而，事后审计工作具有一定的局限性，只能够通过资料信息还原现实情况，使得绩效审计工作无法实现整个过程的完整性和效率性。现如今，高校内部管理和控制制度也相对较为薄弱，问责机制也缺乏全面性，监管工作也无法及时落实，容易出现经济安全问题。总而言之，缺乏科学有效的绩效审计保障制度必然会影响最后的审计结果。

四、缺乏完善的绩效审计法规和标准

绩效审计在1983年正式进入中国人民的视野，其发展经历了思想萌芽、试点探索以及全面推进这三个阶段，取得了众多成就。但是我国绩效审计开始时间较晚，众多流程和环节不够精简和完善，并且有关对高校绩效审计工作的规定较少，其内容设计和安排也较为片面，导致在绩效审计过程中无法深入研究，不利于绩效审计在高校审计中的有效应用。

促进绩效审计在高校审计中应用的相关对策

一、培养绩效审计意识

针对当前高校绩效审计意识薄弱的问题，相关部门应当进一步加强审计宣传工作，在高校内部提高对绩效审计的重视程度，保证工作人员在加强相关意识的基础上不断提升工作能力和水平。在日常工作中，相关人员可以根据不同的项目成立相应的审计小组，为每个小组成员安排相应的任务，了解自身工作的重要性。审计小组从资金投入阶段便开始关注资金的利用效率，不仅能够实现审计工作的动态性，还可以培养工作人员的责任意识，通过对整个过程的跟踪审计及时发现问题并反馈，从而适当调整实施方案。

二、完善会计审计法律法规

为了在真正意义上提升审计工作质量，使得绩效审计在高校审计中更加有效地应用，国家应当建立健全相关法律法规，从而规范其审计工作内容和原则。这首先要求相关政府单位发挥自身的引导作用，充分认识到我国日益激烈的市场竞争形势，了解审计工作在现代社会的发展状况，将这些内容与高校未来审计方向相结合，在制定科学、有效的会计审计原则的过程中及时修订不合理的环节，加快构建现代化审计工作。其次，相关部门应当进一步优化和加强审计工作流程，不断完善监督体系，及时解决高校绩效审计中出现的问题。同时，高校管理者和工作人员需要根据绩效审计工作的要求不断完善目前的工作方式，为实现高校的持续发展提供有效助力。

三、提高审计人员的专业素质

对于绩效审计工作来说，相较于财政收支审计工作人员，更需要拥有专业知识、高素质的审计人员，目前阶段很多审计人员并不能够独立处理这些工作。因此，想要进一步开展这些审计工作，提升审计人员的专业水平素质和业务处理能力是必不可少的。另外，还需要制定审计工作责任制度，依据审计工作人员的工作行为和能力等，规范划分审计人员的行为等。只有不断改进传统审计工作中的漏洞和错误，并且综合分析高校经济审计活动，针对不同高校的实际发展状况提出有效的综合性建议，才可以有效提高绩效审计质量，减少审计工作中可能出现的决策失误和资金浪费。

四、建立健全績效审计机制

绩效审计制度的建立对于高校的发展建设而言是极其重要的，大大保障了高校的财产安全，还能减少实际审计工作中的错误情况。因此在完善绩效审计制度过程中应当加强对相关工作人员的培训，明确其自身义务和责任，并且合理划分员工岗位职责，充分发挥高校教职工对于审计工作的监督作用，不断强化整个审计监督体系。

综上所述，由于我国大力支持和鼓励教育事业的发展，高校水平已经取得了较大程度上的提升，但是在绩效审计应用过程中仍然存在着一定的问题。高校应当提高对绩效审计工作的重视程度，加大宣传力度，形成绩效评审观念，并且促进有关法律法规的完善，进一步提升审计人员的综合素质，提升绩效审计的效率和质量，将绩效审计思路引入审计工作的全过程，起到提高资金利用效率、优化资源配置、引导资金流向的作用，促进高校提升教育水平的同时实现可持续发展。（作者单位：中央司法警官学院）