张 磊

（山西华新城市燃气集团有限公司 山西太原 030032）

我国实施全面预算管理已有数年，但企业所处的外部环境十分复杂、变化较大，市场波动频繁，导致企业实行全面预算管理常常很难达到预期的效果，从而影响全面预算的执行。所以，企业要把全面预算与其他的经营方法有机地结合起来，而管理会计就是其中之一。管理会计是为企业战略管理服务的一个会计部门，主要是为企业决策人员提供有关企业内部和外部的重要信息，并帮助他们制定竞争策略和执行策略，进而有效地推动企业的健康发展。全面预算与管理会计相结合，能够有效地应对复杂的外部不确定性和频繁的市场变化，从而提升企业的经营水平。

一、全面预算管理

企业的战略规划是全面预算管理的基础，需要在企业的整个经营阶段进行量化综合的全面预算。内部管理控制要求企业全员都参加，并对经营全过程进行全面控制。在执行全面预算时，企业应依照相关的程序进行编制批准和审查，将经过层层分解经营目标、战略目标和发展目标，推动预先制定的战略规划和经营目标的实现。全面控制的部分内容与全面预算管理相同，如统一的预算口径、会计口径、制度。在全面预算管理期间，企业应当做好对预算的编制执行和评价。因此，推行全面预算管理必须注重目标管理与绩效考核。目标管理是指企业在执行战略目标时，在逐步达到各项目标后，就可以实现企业的总体战略目标。在全面预算管理过程中，企业应该做好管理制度和管理目标的制定，并将其实际效果和理论内容进行优化。业绩评价就是对企业业绩进行评价，包括考核预算目标和员工激励等。建立一套科学、合理的预算量指标体系，对预算量指标进行优化和完善，对预算量的有效调节具有重要意义。

二、管理会计在企业全面预算管理中的作用

（一）为全面预算管理夯实基础

通过建立与全面预算管理有关的机制，企业可以有效地分配资源，提高企业的运营管理水平。全面预算管理要求企业在实施过程中，对各个部门进行的各种财务活动和各种非财务资源进行合理分配、精确考核和有效控制，从而使企业能够有效地组织和协调生产经营活动，从而达到预定的经营管理目标。有效、优质的管理会计方案是企业全面预算管理的重要依据。全面预算管理需要对企业的资源进行精确统计，并对其进行合理的配置，进而实施考核和控制。在这一过程中，管理会计起到了重要的作用。通过审计各种财务资料，强化统筹协调，可以为全面预算管理奠定坚实的基础。

（二）能促进全面预算管理水平实现大幅度提升

管理会计是一种集管理、会计于一体的专业工具，既具有与会计处理有关的功能，又具有相应的企业管理功能。管理会计所具有的会计核算系统涵盖了企业的各项业务，对企业的整体预算管理有很大的促进作用。全面预算管理系统对资产负债表、利润表、现金流量表等进行分析，使产品的成本和各种预算更加合理，并对期末存货、制造费用、直接人力成本等进行细化。

（三）能帮助企业实现对市场风险的灵活应对

传统的企业预算管理有一个时间周期，其主要目标和具体实施内容都是相同的。企业缺乏对市场风险的仔细考量，导致对市场风险缺乏有效的应对。传统的企业预算管理体系是建立在企业的运营行为和各种财务数据之上的，很难对市场的动态进行及时监测，从而影响企业的有效运转，而在全面预算管理中引入管理会计可以很好地解决以上问题。滚动预算全面考虑市场风险，建立风险模型，并根据风险系数采取相应的预防措施，从而提高企业的风险反应能力。管理会计包括预算管理、作业成本、零基础预算等多种管理模式，有助于企业制定预算目标，有效地分配资源，从而使企业能够适应市场的各种风险。

三、现阶段管理会计在企业全面预算管理中应用存在的问题

（一）对全面预算管理认知不足

很多企业在管理中经常遇到的问题，就是对全面管理的有效性认识不够充分。很多管理者并不完全理解预算，也不能完全理解预算的本质和特点，经常会在预算中修改预算。这样做可以获得短期的利润，但不能长期降低企业的成本。部分企业对企业整体预算认识不够清晰，将其视为企业的一种财务行为，无论是企业的管理者还是雇员，都将其视为财务部门的一项工作，缺乏对财务收支预算的充分认识，导致预算不能发挥作用。

（二）预算编制工作效率低，全员参与意识薄弱

全面预算是国有企业的一种有效的内部管理手段，可以有效地整合企业的资源，并通过科学的方法实现对资源的有效配置，使其在实际运作中得到最大程度的发挥，从而实现企业的可持续发展。随着我国经济的快速发展，经济环境发生了深刻的变革，发展模式日趋多元化，企业的外部环境发生了巨大的变化，这给企业的全面预算管理造成了一定影响。一般来说，国企都会有很多子公司，每个子公司也会有大量的员工，在编制预算时需要采用多种形式的预算报表，在编制时往往采用人工填报的方法，对各类数据进行处理。这个过程需要经过计算、汇总，耗费大量的时间和精力，极大地降低了工作的效率。目前，大多数国有企业的全面预算管理还处于粗放状态，影响预算的精确度，影响全面预算管理的战略作用。此外，目前的整体预算管理一般都是由财务部门的成员主导，未能提高至全员参与的水平，很容易造成不合理的预算，从而影响整体预算的形成。

（三）预算考核重视程度不够，考核指标体系单一

目前，部分企业具有财务共享、信息资源丰富的特征，在对财务指标的评价上存在着过分强调财务指标，以收益为衡量标准的问题。由于缺乏对成本预算执行情况、预算考核情况的认识，企业无法有效地利用业务、财务数据，无法在共享的情况下进行企业财务的深度整合。同时，现行的国有企业预算评价系统仅比较预算指标与实际执行情况的差异，没有深入挖掘国有企业的内部资源，没有形成完善的绩效评价机制，进而导致国企在绩效考核中虽然已经把预算指标纳入了绩效评价系统，但是没有发挥出绩效评价的激励作用。

（四）共享服务建设不完善，未能连接所有业务财务系统

目前，许多企业正处在高速发展阶段，一些大的企业已开始实行财务共享，但还未全面做到信息共享。部分企业仅重视成本报销管理，尚未对其他的经营活动进行有效的监管，且缺少全面的预算预警机制，使许多经营活动不能与之相适应，造成了预算执行相分离。同时，由于企业经营管理在某种程度上也存在着一些问题，无法做到事中控制，不能得到及时反馈，从而错失了最好的调节时机，不能对各种业务进行有效的监管，给企业带来了更多的经营和管理风险。

（五）预算分析时效性、有效性低，未能充分利用数据资源

企业在发展的过程中，要经历业务的扩张、部门的整合，很容易引起各部门的矛盾，影响企业的决策和执行力。在信息共享业务没有真正开始实施以前，很多企业都是采取分散经营的方式，这就给企业的财务管理带来了很多问题。目前，部分企业的全面预算管理制度存在一定的问题，最为突出的就是企业内部绩效评价指标的规范化程度差，从而对绩效评价工作产生了较大的影响。另外，一些企业的预算编制工作虽然做得很好，但是在实际运作中，缺乏足够的监管。许多管理者认为预算编制工作并不能真正地发挥出它的价值。

四、基于管理会计视角的企业全面预算管理改进对策

（一）基于RPA的全面预算编制流程优化

在编制预算目标时，企业需要使用大量的历史数据，而RPA 技术则可以将数据与数据源相连，充分利用历史数据的优势，同时可以实现对外部网站的访问，使服务价格与企业的市场价格水平保持一致，然后在系统中进行仿真，对抽取出来的数据进行处理，提高了数据的准确性，达到企业对数据质量的需求。同时，在模拟财务人员人工操作时，系统会选取适合的机器学习算法，以便找出各个预算项目之间的关联，并合理地预测年度数据的变动，然后根据规范的模板编写相应的报表。同时，利用财务共享服务，企业可以提高企业财务信息收集的效率，使企业的财务信息收集更精确、更规范，使企业财务信息的价值更高。改进信息收集的方法是：第一，对企业的财务信息进行统一的管理，将各部门的财务信息汇总到财务系统中作为样本，收集的资料越全面、越详细，越能保证样本的采集精度。第二，要引入更先进的、智能的金融工具来处理和搜集金融信息，降低财务信息处理的难度，以便更好地利用信息和各种工具，实现人与电脑的协同工作。

（二）强化预算执行和预算管理激励

随着社会经济的发展，企业的规模也发生了变化，给企业带来了许多管理问题，而传统的财务管理方式制约了企业的发展。随着经济的快速发展，许多企业纷纷将网络技术引入财务管理中，通过优化、创新财务管理方式，构建一套高效、低成本的金融服务管理模式。这种财务管理模式是把不同地区的会计业务整合起来，然后通过专业化的方法进行集中处理，如账户管理、各类财务报表业务处理、资金收入支出等。同时，管理会计要做好财务会计工作，对各部门的财务构成要素进行深入分析，以保证其运作的顺利进行。在财务共享的前提下，企业运用财务信息技术加强对预算绩效的追踪，并对其进行定期分析，以达到对企业运营的有效引导，进而激发企业的全面预算管理的动力。

（三）在制定预算时要充分考虑内外部因素

企业在对未来的一个时期进行预算编制时，必须对内外因素进行动态的、全方位考虑。在传统的企业预算中，企业通常更注重现有资源等要素，而忽视了外部因素。这导致大部分企业的预算在实施过程中出现异常情况。实际上，正是由于市场因素的变化，才使得预算无法得到精确和严密的执行。因此，在进行预算时，企业必须充分考虑市场的影响，不仅要看当前的市场行情，还要预测未来一段时间的行情，在这个基础上进行全面的预算编制。要想有效地运用管理会计工具，企业不仅要对数据进行整理和分析，还要对市场上的数据进行研究，才能更好地预测未来的行情。此外，企业要对数据进行动态分析。企业编制预算，本质上是一种超前工作，要在有关的、具有前瞻性的数据分析活动的基础上进行。只有这样，它的精度才能得到保证。具体来说，在运用管理会计进行市场表象分析时，企业不仅要了解市场的真实状况，还要建立长期的数据分析和动态的分析模型，以了解市场需求、行业竞争等外在因素的发展轨迹，然后在这个基础上进行预算的编制，而不是一味地依赖于主观的计划。比如，在编制预算时，企业以部门为基础，从基层入手实施即时预算。在编制预算案时，企业必须搜集有关资料，并对未来生产活动中的每一项开支加以预测，同时运用信息化手段，构建面向企业内部的财务计算机网络，确保市场信息与企业的内部预算协调一致。企业要构建一个统一的采购信息管理体系，将法律、法规、数据等进行科学划分，确保预算编制的合理性。

（四）内部控制方法多元化

企业应用管理会计，不仅要完善内部控制制度，还要严格执行内部控制制度，加强对企业的统一管理。企业在发展过程中，必须对各部门的权力进行有效约束，这样才能保证企业的发展。所以，在企业应用管理会计时，其核心问题仍然是对其内部人员的制约。但就目前情况而言，企业管理会计的作用常常不能很好地发挥。可见，现阶段的企业在应用管理会计时，仍需对企业管理人员进行权限约束，以使其真正发挥作用。例如，在内部控制上，财务部门要切实履行职责，制定预算审查，监督预算执行，评估预算调整合理性，监督审计现金流。

（五）妥善处理集权与分权的关系

在企业的组织架构中，预算是一个很重要的环节。预算能够体现企业所具有的特点。传统的预算制度完善了企业的组织结构，但不利于企业组织的全面授权，也不利于企业在具有高度不确定性的市场环境下，根据客户的动态需求做出合理的选择，从而使员工的工作热情难以得到有效的发挥，无法形成科学的决策。对此，企业应实施高效率、高质量的管理会计，强化预算和绩效管理，并以公平、科学的考核方式，对员工进行有效激励，从而激发员工的工作热情，让其为企业创造更大的价值。企业运用管理会计理论，正确地解决了企业组织结构中的权力集中和权力分散的问题，使企业的整体价值和效益得到提升。

（六）注重环境分析和财务分析

企业实行全面预算时，应加强对环境、财务的分析，做好相应的预测，通过对外部信息的分析，了解企业的宏观经济环境和竞争对手的优势和劣势，对市场的情况进行全面认识和把握，从而制定切实可行的战略。企业应深入剖析其经营行为与组织的优缺点，从整体上审视其竞争对手的动态，并运用管理会计强化财务分析。企业应建立基于市场情况的管理会计系统，建立基于市场情况的风险评估模型，引入相应的变量，对外部信息进行评价，从而科学地预测市场的变动和潜在的风险。企业在分析内部信息时，应依据市场情况与组织情况建立数学模型，充分认识和掌握各种因素之间的关系及其变化方向、变化幅度，并适当地选取合适的切入点，提高抵御风险的能力。

五、结语

综上所述，全面预算管理作为提高企业经营管理水平的有效途径，已经引起了企业的广泛关注。目前，国内许多企业都在积极探索对财务数据进行统一管理，建立完善的财务共享服务中心，实现对数据的高效处理。在财务信息化背景下，全面预算管理必须充分发挥财务共享的作用，以提升全面预算管理的效率，提升全面预算管理的分析和决策水平，这样才能更好地完成企业的运营目标和计划，并对企业的可持续发展起到促进作用。