冯 程

（作者单位：南京审计大学政府审计学院）

经济责任审计是指独立的审计机构及其人员依据国家相关法律、行政法规、部门规章等对领导干部在任期间所在单位财政收支的真实性、合法性、效益性以及相关经济活动责任履职情况进行鉴证、评价、监督的活动。对领导干部履职期间的经济责任履行情况进行审计，有助于完善干部监督管理制度，有助于提高领导干部认真履行经济管理职责的能力，有助于增强领导干部自觉遵纪守法的自觉性。

一、研究设计

（一）研究方法

本文基于文献计量学，采用定性与定量分析相结合的研究方法。其中，定性分析是通过经济责任审计领域的期刊论文和硕博论文的关键词、摘要等进行提炼，得出国内经济责任审计研究热点；而定量分析则使用了Citespace 软件作可视化分析，对国内有关经济责任审计的文献中的关键词进行共现、突现分析，得出国内经济责任审计领域的研究热点。

（二）研究工具

本文选用Citespace 作为研究工具，Citespace 是由美国德雷克塞尔大学陈超美教授应用Java 语言程序开发的一款文献分析可视化软件。本文将采用该软件内的共现分析和突现分析功能进行热点归纳研究。

（三）数据筛选

本文以国内经济责任审计领域的文献为研究对象，选取中国知网（CNKI）中的北大核心中文期刊、CSSCI期刊以及部分硕博论文。在旧版中国知网高级检索搜索“经济责任审计”，选择时间顺序倒序，筛选掉重复无效的文章后，最终选取了511 篇经济责任审计领域内的文献。

二、知识图谱分析

关键词高度提炼了每一篇文章的主题。通过关键词的分析可以很好地研究某一领域过去的研究成果，也可以据此分析未来的发展趋势。因此，利用关键词进行文献分析是进行文献综述的最重要的步骤。本文从关键词共现、关键词突现两个角度对关键词进行分析，阐述经济责任审计的研究热点、研究重点变迁以及未来的研究方向。

（一）关键词共现

利用Citespace 软件，将网络节点设置为关键词(Key word)，其他参数保持默认，进行运行后得到经济责任审计研究关键词的共现知识图谱。如图1 所示，其中关键节点400 个(N=400)，关键路径593 个(E=593)。根据图谱分析，除研究主题“经济责任审计”外，出现频次最高的分别是“国家审计”“国家治理”“内部审计”“绩效审计”。将所有关键词细分，可以大致分为以下几类：一是经济责任审计的审计主体，如“国家审计”“国家治理”“内部审计部门”等；二是经济责任审计的对象，如“领导干部经济责任审计”“公共受托经济责任审计”“任期经济责任审计”“离任审计”等；三是经济责任审计的目标，如“审计全覆盖”“国家审计变革”“国家审计创新”“完善审计制度”等。从经济责任审计的主体来看，体现了经济责任审计以国家审计居多。而经济责任审计的对象则展现出了经济责任审计的另一个特点：无论是政府审计，还是内部审计或社会审计，都是以被审计单位领导干部为主要对象。而从审计目标来看，大多数体现了国家审计的目标，和国家的政策与发展战略具有高度一致性，说明经济责任审计是确保国家审计目标实现不可或缺的奠基石。

图1 2011—2022 年国内经济责任审计关键词共现知识图谱

将关键词进行整理、筛选并删除不必要的关键词后，得出高频关键词TOP10，如表1 所示。

表1 2011—2022 年国内经济责任审计关键词TOP 10

排除与研究领域名称相同的关键词“经济责任审计”后，可以发现剩余关键词出现的频数与中心度相差不大，说明国内有关经济责任领域的研究范围较广。

经过关键词共现角度的分析后，可以得出：国内近11 年来研究热点主要集中在对审计对象的研究。

（二）关键词突现

利用Citespace 软件，在控制面板中选择“Burstness”，自变量选择0.5，点击“View”，得到图2。关键词突显的好处是能够直观地观察到关键词持续的时长，过去或现在某个时段的研究热点及未来的发展趋势。图中的“Year”表示的是第一次关键词出现的年份，由于数据选取的时间范围为2011—2022 年，所以所有25 个高强度被引用的关键词均从2011 年开始出现；“Strength”代表了关键词突现强度；“Begin”表示了关键词突现初始时间，即某一关键词开始成为热点的时间；“End”则表示了关键词热度结束的时间。图2 中突出显示的部分即表示该关键词成为热点的持续时长，与之相对的未突出显示的部分则代表了该关键词出现并持续的时间。

排除与研究领域名称高度相关的“经济责任”和“任期经济责任审计”等关键词后，从图2 中可以看出“平衡计分卡”是突现强度最高的研究热点，从2011 年持续到了2013 年。“平衡计分卡”是一种绩效考核制度，据此可以看出这个阶段的学者们对经济责任审计的研究从对领导干部的绩效考核角度入手，希望通过建立绩效考核制度来对领导干部的经济责任履行情况进行审计评价，从2011 年出现并持续到2014 年的“经济责任审计评价”这一关键词也恰恰映证了这一点。2011—2014 年，“内部审计部门”“内部控制”“内部审计”“内部审计工作”“内部经济责任审计”“风险导向”等关键词，表明了该阶段国家对领导干部经济责任审计的重点在于对内部管理体系的完善程度及风控能力等情况的关注。在2015 年12月8 日，中国政府网发布中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于实施审计全覆盖的实施意见》，该意见包括实行审计全覆盖的目标要求、对公共资金实行审计全覆盖、对国有资产实行审计全覆盖、对国有资源实行审计全覆盖、对领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖、加强审计资源统筹整合、创新审计技术方法7 部分。于是自2015 年起，学者们的研究热点就逐渐放弃了单纯的以绩效考核为核心的审计评价体系，对审计评价体系进行了创新。“审计全覆盖”“审计监督”“审计管理体制”等关键词在2016 年起至今逐渐成为研究热点，意味着审计视角从微观逐渐转变为宏观。2017 年，习近平总书记在十九大报告中指出人与自然和谐共生，必须树立和践行绿水青山就是金山银山的理念，坚持节约资源和保护环境的基本国策。近几年，学者对领导干部经济责任审计的研究热点转为了“自然资源资产审计”，并建立了自然资源资产审计负债表等新的审计评价指标体系。领导干部经济责任审计的研究热点逐步由单一走向多元。

图2 2011—2022 年国内经济责任审计关键词突现

经过对关键词的突现分析后，可以得出：近几年来国内经济责任审计研究热点在“审计全覆盖”理论指导下，聚焦于经济责任审计对审计监督与管理体制的促进作用的研究。并且，自然资源资产审计可能将成为未来几年经济责任审计研究的新热点。

三、结论

经济责任审计关系到我国政府机关领导干部任职期间是否认真履行经济管理责任、是否自觉遵纪守法。如果没有经济责任审计，那我国的经济发展秩序、财经纪法的稳定和总体经济发展的健康平稳都将受到重大影响。本文以中国知网数据库中收录的2011—2022 年的511 篇经济责任审计相关文献为研究样本，使用Citespace 软件从关键词方面进行分析，得出以下结论：（1）国内近11年来研究热点主要集中在对审计对象的研究。（2）近几年来国内经济责任审计研究热点在“审计全覆盖”理论指导下，聚焦于经济责任审计对审计监督与管理体制的促进作用的研究。