戴磊迪 关全力

摘 要：本文以跟踪式审计工作为主要研究对象，以建设项目为例，就审计过程中的各类风险展开详细探讨与研究。首先分析开展跟踪式审计工作的重要意义，其次重点论述建设项目跟踪审计风险的类型和具体防范措施，最后提出三点风险控制处理方式。

关键词：建设项目；风险防范；控制方法；跟踪审计；风险损失

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.07.044

基础建设类项目在社会发展的进程中发挥着重要作用，对这一类型的建设项目开展跟踪审计工作，可以有效将项目所存在的资金风险和建设风险进行及时调控和预警。不仅有效推动项目建设稳步进行，同时还可以在一定程度上规范项目建设成本和资金流向，充分发挥跟踪式审计工作的重要作用。本文以建设项目为主要研究对象，就跟蹤审计工作展开详细研究，在下文重点探讨风险防范和控制的有关措施。

1 开展建设项目跟踪审计工作的重要意义

1.1 适应社会发展的需求

对建设项目进行跟踪式的审计工作，主要是为了适应当前社会发展的需要。在社会快速发展的进程中，各项标准和体系正在逐渐向着完善化、规范化的方向发展，对于建设类项目来说也不例外。但是受制于前期发展背景和市场环境的影响，大多数建设类项目在各项文案储备和流程遵守方面都存在着极大的漏洞和欠缺。甚至有部分建设项目，没有在政府有关的管理平台进行备案登记，也没有按照项目建设严格规定的招投标程序开展项目运营。这就导致这一类项目，在后期建设和运营的过程中面临多种多样的风险，有可能由于相关资料文书的缺少导致部分审批程序延迟，耽误项目进程，也有可能在资金成本划分方面存在模糊的界限，导致项目后期成本偏高。通过跟踪审计工作的开展，不仅可以在一定程度上规避这一类风险，同时还可以严格规范该类行业市场环境和工作，有助于肃清市场氛围，推动社会规范化发展，紧密适应社会当前发展的重要需求。通过开展跟踪审计工作，保证项目进展能够按照初期计划有条不紊地进行，并且将项目的资金成本控制在项目计划的有效范畴内，从多方面、多角度对项目建设进行质量管控。

1.2 创新审计工作，落实审计职责

开展建设类项目跟踪审计工作，是当前项目审计领域的一大重要创新举措，它突破了传统审计工作过程中对于时间和空间等相关方面的限制。通过跟踪审计的方式，使得审计工作的整体效率和有效性得到了进一步的提高，充分贯彻落实了开展审计工作的重要职责。审计工作不仅要对实际被审公司或项目财务情况进行审计监督，同时还要对其各方面的管理运营工作进行全方位的质量管控。对于项目建设工作来说，开展跟踪式审计工作不仅可以在传统审计工作的基础之上，强化对被审项目的监督管理，同时还可以及时发现项目在运转过程中存在的问题，通过上报反馈机制进行第一时间处理，避免其在后期造成更大的隐患。不仅有效提升了项目建设的规范性，同时还在这个过程中极大程度上减少了各类风险隐患事故的发生和资金成本浪费问题。

1.3 将基建项目审计工作前置，及时解决问题

跟踪式审计工作，将审计工作的时间提前到了工作进行的过程中来，便于发现问题及时解决问题，有效避免了后续影响，进一步提高了审计工作的有效性。传统的审计类工作，其主要形式是以事后监督和规范为主，对于项目建设工作来说。它不同于其他的被审计类项目，该类建设类项目是以项目建设是否完工为周期，而非以年度为周期，因此在常规类审计监督过程中发现的问题，无法对项目的实际进展发挥辅助性作用。这就丧失了审计监督类工作的关键意义和作用。因此，有必要将项目建设的审计工作时间前移。通过跟踪审计的方式，可以对项目建设中发现的问题及时地进行监督和解决。通过常态化、跟踪式的审计监督，可以对该环节的成本进行强化管控，有效减少资金支出，提高经济效益，有效保证了审计监督内容和项目建设进程的信息对称性，及时化解了有关的财务审计风险。强化了项目建设审计工作的深度和作用，切实发挥了审计工作的关键作用，为项目建设的有序推进提供了重要保障。

2 建设项目跟踪审计风险类型与内容

对于审计对象建设项目来说，它在运营和被审的过程中所面临的跟踪审计风险主要表现为以下三大类型。

第一大类主要表现为跟踪审计模式自身所带来的风险。跟踪审计与传统审计最主要的区别在于，审计工作要贯穿于项目建设和运营的各个环节以及各个部门。在这个过程中发现项目建设在资金、管理、技术等多方面存在的问题。通过审计监督的方式，及时解决以上问题，推动项目进展。这可能会导致建设项目管理人员和技术人员对于跟踪审计依赖性过高，导致本应该由自身监督管理、发现和解决的问题，将工作重点和责任推向跟踪审计人员。并且在这个过程中，还有可能会造成项目部门负责人和管理人员，与跟踪审计人员职责划分模糊的问题，严重者甚至会产生越权问题。这不仅打破了项目建设过程中已有的职责划分和结构框架，更有可能会进一步引发内部管理矛盾问题，对实际工作带来极大程度上的影响。因此，在开展跟踪审计工作的过程中，如何有效把握跟踪审计的方式方法，有效调控跟踪审计的权限范围，是该类型审计工作人员所需要重点关注和管控的内容。要严格避免跟踪审计出现副作用，反而影响到项目建设工作的正常开展。

第二大类问题是由审计人员所造成的各类风险。一方面，当前市场中各类型的建设类项目如雨后春笋般冒出，数量和种类多样性极强。这就给审计人员的工作内容带来了更大的要求和考验，甚至在审计力量出现明显不足的情况下，有关的政府类审计项目还会委托第三方外聘机构来完成相关工作内容，这很有可能会导致审计过程中存在工作失误，或程序不规范等相关问题；另一方面，对于建设类项目的审计工作来说，审计人员在正式介入之前要对项目的整体背景和项目具体的可行性分析报告，进行前期的了解，结合项目的实际情况，开展针对性更强大的跟踪审计工作。尤其是对于部分工程量复杂、规模较大的建设项目来说，不仅要对被审项目的资金管控和流向强化监督管理，同时还需要对项目进展过程中的各类文书资料完整性、及时性进行强化监督。

第三大类主要是由于建设类项目管理和运营过程中，自身规范性不足所导致的各类型风险，主要表现在工程文书资料、工程审核工作以及工程款资金支付等相关方面。为了有效规范工程管理和工程进展工作，当前有关部门对工程各个环节都强化了文书资料的管理和审核工作。但在实际工作过程中，部分系统性不完善、规模较小的工程队伍，在文书资料方面仍然出现严重欠缺、资料造假等相关问题。除此之外，对于工程项目来说，其是由各个环节前后紧密衔接共同组成的，每个环节都有相关的审核责任人。审核责任人可能由于自身责任意识不强，或管理混乱等相关问题，导致部分初审工作不达标，盲目签字推进工程进展，给后期工程运转带来极大的隐患。在工程款结算方面，当前部分工程队常常会发生，工程结算滞后的现象，将多环节、多部门的工程结算统一时间交付，使得许多资金管控不合理问题在这个过程中被模糊化，对公司成本管控和资金流向产生了重要威胁。

3 建设项目跟踪审计风险防范措施

为了有效地避免各类型风险问题，有必要采取多方面、多角度的防范措施，对各类型风范进行风险进行有效规避，以减少建设项目和审计工作所带来的影响和损失，具体来说可以从以下几个角度做起。

3.1 明确分工，定位职责

在上面的分析中，我们提到了跟踪审计与传统审计的不同，跟踪审计由于其自身的特点，极有可能在项目进展的过程中出现职责划分模糊，进而造成管理性问题等风险隐患。为了有效化解该类型的风险，在跟踪审计工作开展之前务必要明确审计人员的分工范围，对自身职责进行细致定位，审计人员要按照审计工作的有关规章条例，规范性地开展各类型工作职责，要明确区分自身监督管理内容与项目建设自身的管理人员和监理人员职责内容的区分与界限。除此之外，审计人员还要强化自身工作责任感，严格防止职责越权等相关问题的出现。要本着以项目大局观为重的权责意识，在发现存在职责模糊、管理混乱等相关问题时，及时和项目建设的负责人进行沟通，进一步完善当前工作分工与规范条例。

3.2 开展人员培训，强化专业能力

对于跟踪审计工作来说，以提高审计人员的综合素质和专业能力为突破口，是有效提升跟踪审计工作成效的关键渠道之一。对于该类型审计人员来说，要从工作作风、日常培训和专业培训三个方面出发，有效完善当前人员培训机制，为该项目组审计人员综合素养的提高提供重要的辅助作用。首先从工作作风方面，要强化跟踪审计人员的工作责任感，并将职责明确等相关工作内容，纳入工作作风培训的范畴中。在保证审计人员能够严格落实有关工作准则的基础上，避免发生审计人员和建设项目团队内部管理人员职责混乱、人员矛盾等相关问题。其次，在日常培训方面，要通过专业讲座、工作知识考试和进修培训等多种多样的方式，给予各类型、各阶段的审计人员充分的自我提高机会。最后，在专业能力培训方面，要强化对跟踪审计人员项目建设类审计工作专业能力的提高，将项目建设的背景、建设流程和相关的细节问题进行知识普及，为其实际开展相关工作提供重要的帮助。

3.3 完善工作机制，提高工作效率

对项目建设跟踪审计工作来说，要通过对现有工作情况进行完善、优化资源调控与配置、以及制定风险预警机制三个方面，来进一步完善现有的跟踪审计工作机制，为整体工作效率的提升奠定充足的基础。首先可以聘请相关的专业人士，入驻部分项目建设审计组，通过观察和调研等方式，对审计过程中的不合理性、不确定性，及时进行指明，并以此为突破口，规范现有工作流程和工作范畴，防止在后期发现问题，耽误工期，有效保证工程进展效率。其次，要对审计过程中所涉及的各类资源强化调度，优化配置，为实现审计监督工作的专业性、独立性提供关键性的作用。通過资源协调效率的提升，有效加快工程进度。最后，在审计风险管控方面，需要制定风险预警机制，对各类型常见的风险和处理方式进行系统化的整理，缩短风险处置的流程和时间。同时，根据建设项目的实际情况，做到风险问题主动出击，有效将风险损失及时化解，将风险问题前置处理。

4 建设项目跟踪审计风险控制处理方式

4.1 风险转移

在对建设类项目进行审计的过程中，无法严格地按照上文所论述的风险防范措施，完全地将跟踪审计风险屏蔽掉。因此在发现各类型审计风险的时候，还要通过有关的风险控制和处理方式尽可能地降低风险重要程度，减少后期可能会带来的各类损失。风险转移是实现风险重要程度降低的重要渠道和方式之一，它主要是指风险承担者将风险转移给其他类型的主体，实现风险转移的前提条件是，被审单位没有按照审计工作的程序和要求，向审计组提供完整、真实的相关材料，那么就可以通过风险转移的方式，由其承担项目的损失。

4.2 风险回避

风险回避方式也是有效降低审计类风险重要程度的渠道之一，它主要是指在发现风险问题的时候，通过更改原审计方案、做出调整或直接放弃有关被审项目的方式，来将已经发现的审计风险问题进行回避化解。风险回避方式实现的关键前提是，该项目组的审计人员能够对当前风险类型进行清晰的认知或准确地把控。这一类型风险控制方式的优点表现在，他可以从正面避免风险所导致的各类型损失，提高风险化解的有效率。缺点就表现在，对审计人员的专业素养要求极高，倘若在分析和把控上存在偏差问题，那么可能会对后期其他类型的审计项目也带来不同程度上的影响。

4.3 风险自留

最后一种降低风险重要程度的方式是进行风险自留，相对来说，风险自留被采用的概率要远低于上文所论述的其他两种方式。风险自留主要是指对当前已发现的审计风险，通过保留的方式来进行处理，实现风险自留的前提条件是，需要对该项目的实际情况和当前已发现的风险问题进行全面分析，明确风险承担的范围，判断自身承受能力，务必要在承受能力的范围之内履行风险自留方式。

5 结语

综上所述，跟踪审计模式的引入，对于项目建设工作发挥了重要作用，其不仅有效化解了项目建设过程中所存在的各类问题，极大程度上降低了风险等级，还进一步强化了项目运营推进过程中的规范性，有效提升了项目建设的整体质量。跟踪审计模式在接下来应用和发展的过程中，还要进一步做好审计风险的防范和控制工作，及时化解问题，缩小风险损失范围，切实为项目建设工作保驾护航。

参考文献

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