苏丹 西安财经大学行知学院

引言

企业所处的外部市场环境面临着翻天覆地的变化，企业也需要适时调整自己的战略目标。而内部审计监督机构只有紧跟变化，不断提升，才能对被审计组织经营管理存在的一系列风险起到预防、抑制和降低的职能，才能更好地增加企业价值，改善组织的运营效益。

一、内部审计监督的含义

内部审计是指独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

内部审计定义中对于审计目标定义为“增加价值和改善组织的运营”，并且更进一步强调内部审计的使命是为了满足组织的要求。

在企业的不同发展阶段，其对战略管理的要求也不同，管理理念也在不断变更，而内部审计中“增加企业价值”这一观点就需要内部审计能够完全贴合企业，随着企业战略管理理念的调整而调整，真正实现“企业价值最大化”。所谓“增加企业价值”，并非内部审计人员直接参与到生产或是销售的过程中而创造出来的，而是内部审计人员通过收集整个过程中汇总整理的信息，运用自己的专业知识和技能，来识别、评价风险，并在此过程中提取对企业而言有价值的信息，结合自己的专业判断，通过建议咨询、书面报告等方式将最终的分析结论提供给企业管理层，从而帮助企业降低风险，最终改善企业生产经营及治理流程。

二、内部审计监督存在的问题

（一）内部审计监督规范化程度欠佳

内部审计监督服务对象具有针对性，更加明确，所以它具有更大的灵活性，也更加贴合企业的战略管理要求。但是也因此导致内审工作整体规划不足，随意性较大，年度计划和审计重点对接重大政策措施不够。很多组织治理层和管理层对于内部审计监督没有足够的重视，会导致并未建立健全的规章制度。

审计文书资料不够规范，没有及时立卷归档。因为内部审计的审计范围较广，审计灵活性较大，所以审计相关文书资料的存在形态也多种多样，这就导致部分内部审计人员对此偷懒懈怠，甚至对于一些访谈、对话取得的证据并未留存书面资料；并且在最终审计结束，也并未对相关资料尽快整理归档，造成相关资料的缺失或遗失。

审计报告标准不统一，甚至以汇报材料代替最终报告。内部审计报告不要求对外披露，所以部分内部审计组织在披露审计报告时完全取决于自己的披露喜好或习惯，并未形成统一要求；甚至因为不需要对外披露，将报送给治理层和管理层的汇报材料作为最终审计报告适用。

（二）内部审计监督独立性缺乏

内部审计机构虽然隶属于组织内部，但是作为审计监督组织，其最基本的原则就是“独立性”。内部审计机构拥有独立性，其审计监督的结果才能保证客观性，才能具有可信度。

但是各部门单位领导对内部审计监督工作重视程度不一样，部分组织并未设立专职内部审计机构，而是由其他部门的员工兼职工作，甚至与财务管理岗位混用；并且企业内部管理层级不明确，内部审计部门或人员并不清楚究竟对谁负责工作，职能和工作应该向谁汇报。因此严重损害了内部审计监督的独立性，因而无法客观公正地履行监督评价职能。

（三）内部审计人员专业胜任能力欠缺

新时代背景下，企业发展越来越迅速，业务越来越复杂，战略管理要求也随之提高，就需要内部审计人员紧跟变化，能够不断提升自己的专业胜任能力。现阶段，审计发展处于风险导向审计阶段，这就要求内部审计人员能够通过自己的专业胜任能力识别和评估风险。但许多内部审计人员的工作方式仍停留在最基本的账项审计，并没有提升自己的专业能力，导致内部审计的监督职能无法完整地体现出来。

现在有许多内部审计人员专业知识相对陈旧，对于传统的审计工作较为精通，但是在新时代、大数据背景下，对于现在企业管理、信息化技术等领域掌握情况欠佳，能够借助于信息技术工具开展工作的复合型人才不足，对于企业及市场的变化情况应对能力偏差。甚至于部分内部审计人员并不是十分认可自己的工作，最终的审计结果多数依赖注册会计师审计，因此部分内部审计人员的开拓创新意识相对较弱，甚至有些内部审计人员仍然思维陈旧，认为内部审计就是配合企业财务部门，检查监督企业内部的账务，缺乏从不同角度审视问题以及综合分析问题的能力。

（四）内审人员质量风险意识不足

因为内部审计监督范围不断地扩大，审计项目涉及的业务越来越复杂，审计范围也越来越大，导致内部审计人员的工作压力也随之增大。但实际中，部分企业对于内部审计人员的配备相对较少，因此造成部分内部审计人员认为内部审计工作不重要，容易产生敷衍思想，对内部审计监督工作质量不够重视，体现在审计工作中，则是“重数量，轻质量”。

在开展内部审计工作中，往往造成治理层和管理层要求的每一项审计项目都完成了，从数量角度看，项目确实审了不少，但是真正能“增加企业价值并且改善组织的运营”的结果几乎没有，内部审计人员只是单纯机械式地完成工作，合理保证准确性，但并未站在企业战略的角度考虑增值性，内部审计监督的工作质量普遍较低。

（五）内部审计技术手段和质量标准落后

以往的内部审计人员对于内部审计工作的认知，还停留在传统的检查监督内部账务处理的工作中，认为作为企业的内部审计人员，只要确保企业账务处理无误就可以了。并且部分内部审计人员对自己岗位认识不够清楚，认为对于企业的审核监督主要靠注册会计师审计完成，因此懈怠于学习提升自己的审计能力，导致内部审计的审计方法相对落后，并不能完全跟上企业的发展，这在无形中增加了工作难度，也降低了内部审计工作的准确性和可行性，阻碍了内部审计监督职能发挥作用。

由于内部审计的设置往往要取决于所服务组织的规模、架构和相关审计项目的复杂程度，内部审计部门在监督过程中，较多关注点在于错报金额的大小以及重大问题的识别，因此内部审计质量标准的建立不够完善。所以内部审计人员在开展工作时，工作质量控制没有明确的标准可以参考，这不仅使得内部审计人员在开展工作时受到阻碍，也让内审的工作质量考核工作难以开展，导致内部审计监督的质量无章可依。

三、提高内部审计监督职能的措施

（一）完善内部审计管理制度

要保障内部审计监督工作顺利展开，并且能够对最终审计结果进行评价，必须建立在内部审计有相对完善的规章制度。要改善工作质量、提高工作效率、改善工作效果，就要对相关规章制度进项完善，严格要求管理。应该结合本组织的实际情况，不断完善内部审计监督制度的合理性、科学性、专业性和标准性。要全面考虑内部审计组织的建设，从组织到人员。

内部审计监督职能能够充分发挥作用是基于完善的内部审计章程及健全的内部审计规章制度。内部审计章程是内部审计工作开展的依据。内部审计的宗旨、权力和职责应在章程中进行清晰的界定。宗旨即是内部审计为谁服务，应该向谁报告，让内部审计人员在开展工作时能够明确自己的服务对象；权力要明确内部审计为了达到审计目标所需要的资源，即内部审计工作在开展的时候可以接触的相关资源；职责是体现内部审计的范围，在理想状态下，企业所有的经营活动都是内部审计的范围，要制定切实可行的内部审计工作流程，使内部审计监督能贯穿组织经济活动的全过程。将内部审计的职责范围在章程中进行清晰的列示，能够尽量避免审计双方产生分歧，从而提高审计工作效率。

（二）加强内部审计机构和人员的独立性和客观性

审计的灵魂即独立性，内部审计虽然从属于被审计方，相对而言独立性较弱，但其在企业内部开展工作时，也必须保持相对的独立性和权威性，并保持审计人员的客观性，可以建立双重报告关系，组织上只能向企业的董事会进行汇报，由董事会对内部审计机构所制定的审计计划等进行批准；行政上向企业的高级管理层汇报，来保障内部审计职能能够正常运行。通过董事会和高级管理层对内部审计部门双重管理，能够保证内部审计监督的地位，以及加强内部审计监督的独立性。

（三）提升内部审计人员专业胜任能力

专业胜任能力是体现内部审计人员为了能够有效履行其职责所必备的专业技能及其他相关能力。内部审计人员在开展审计监督工作时，不仅需要具备良好的职业操守，还需要具备较高的专业能力和水平，同时还应该掌握先进的工具和技术。并且具备良好的人际交往能力，只有全面提升专业胜任能力，才能在新时代的背景下，不仅能对企业的发展起到基本的监督职能，还能不断促进企业的发展，增加企业的价值。

良好的职业操守是保证内部审计监督工作质量的基本前提，遵守职业道德规范，在开展工作过程中客观公正地履行职责，并且能够保持职业审慎；具有较高的专业能力和水平是建立在新时代背景下，被审计组织不断复杂的业务和形式，促使内部审计人员应该对自己有更高的要求，通过专业技术的培训等方式保持学习，提升自己的业务水平；掌握先进的工具和技术，是在保证业务能力良好的前提下，通过现代的计算机辅助技术、大数据分析等一系列先进的工具和技术，能够提升汇总整理的准确性，以及内部审计人员工作的效率；除了专业能力和技术手段外，内部审计部门更需要关注的一点是人际交往能力，包括团队协作能力、领导力、冲突管理等，内部审计组织的权威性低于政府审计，独立性弱于注册会计师审计，在自己所隶属的组织机构中要顺利开展工作，需要有一定的沟通交际能力。

（四）创新审计方法，提升质量风险意识

随着社会经济的不断发展，企业的经营活动也在不断复杂化，因此内部审计监督工作也将面临越来越大的挑战。内部审计监督要有效地发挥其职能，就必须紧跟发展，不断提升，不断探索。

有效整合利用企业的内部资源，无须局限于内部审计部门，可以用项目定人，打破分工局限，不同领域的互相融合，最大化高效分配资源、优势互补，采用矩阵式管理模式，从不同部门调动能够兼具不同工作技能的人员成立内部审计小组，最小化成本的同时能使内部审计的监督职能发挥最大化的作用。进一步推动审计信息化的建设，内部审计监督过程中要重视大数据审计方法的应用，开展信息化审计模式，进行综合分析评价，提高内部审计监督的效率及效果。

内部审计部门只有紧跟社会经济的变动，不断研究适合当下的审计技术及方法，重视审计风险，提高工作质量，才能使内部审计监督工作有效发挥其应有的职能。要不断学习探索新的先进科学的审计技术方法，不断加强各种技术方法的使用完善，并且在此基础上不断探索经济效益审计，从各方面提升内部审计监督职能。

（五）建立完善的质量衡量标准

建立健全的内部审计质量控制岗位责任制。想要提升工作质量，首先应该让每位内部审计人员认识到自己岗位的工作职责，内部审计监督工作开展得是否顺利是否符合要求依赖于不同岗位中的每位内部审计人员，明确自己岗位的职责需要承担的责任，只有分责至人才能不断改善内部审计监督的质量。

建立完善的内部审计质量控制监督体系。内部审计业务的质量是否符合要求，除了进行自我评估之外，也应该接受外部其他监管机构和监督方的检查和监督，内外结合，才能够在工作中及时发现并纠正问题，不断提高工作质量。

组织应针对内部审计过程中所识别汇总的问题进行分析研究，从而不断改善内部控制措施及相关的管理制度。在对企业其他部门或管理层进行考核、奖惩等相关工作时可以参考其对内部审计部门提出的意见的整改情况。组织对于内审发现的重大问题，应根据情况做出严肃的处理，让内部审计监督起到应有的作用。

结语

新时代背景下，被审计组织日新月异的剧变，促使内部审计机构也需要紧随其后不断提升。内部审计机构作为被审计组织内部设立的机构能够直接参与企业完整的经营管理过程当中，能够深入了解被审计组织的整体情况，因此内部审计机构对被审计组织的监督职能更优于注册会计师审计。只有让内部审计机构完全发挥其监督作用，能够以风险为基础，对被审计组织提供客观的确认、建议和洞见，才能最大化发挥内部审计机构能够增加和保护组织价值的职能优势。

目前，对于我国大部分被审计组织发展情况和内部审计机构监督职能发挥作用的现状而言，仍缺乏完善的条件和合理保障机制来实施有效的内部审计监督职能。传统的内部审计机构较少能直接参与到企业的决策中去，大多只是存在于基础的查账工作中，并且高级管理层对内部审计机构能够增加组织价值也持有怀疑态度。并且，内部审计要能有效地发挥监督职能，真正做到“增加企业价值”，促进企业价值最大化，需要具有综合管理能力并且具有战略性审计思维的内部审计人才，因此，要有效提升内部审计的监督职能，要从内部审计人员、内部审计部门、内部审计章程等方面都做出变革。