文/吴兴春 （贵阳农村商业银行股份有限公司）

农商银行在服务地方经济方面发挥着重要作用，由于农商银行的经营范围有限，新时期金融背景下，农商银行的发展规模和质量均受到较大影响，实现对成本管理会计工作的创新调整，可以使农商银行提高成本节约水平，并在提高资金实力的同时，具备更强的应对竞争力。

一、成本管理会计在农商银行应用的重要意义

农商银行在新时期面临的金融竞争压力较大，提高成本管理质量是农商银行的迫切需求。在成本管理会计工作运行过程中，农商银行将可能实现组织架构的调整，保证成本管理体系建设具备更加有利的条件，进一步促进成本管理工作理念得到调整创新，更好地满足农商银行的可持续发展需求。在成本管理会计工作运行过程中，农商银行将对生命周期成本的全流程管理工作具备更高水平的关注，尤其可以使成本管理团队的培训教育方案得到改良，使成本管理系统的开发质量得到优化，能够在成本管理相关软硬件得到调整创新的同时，更好地满足农商银行的发展需要。在成本管理会计工作实施的过程中，农商银行的战略目标将得到有效实现，将可以在经营计划得到有效落实的基础上，具备更强的市场竞争力。

二、成本管理会计在农商银行应用存在的问题

（一）战略成本思维缺乏有效树立

目前，一些农商银行在制定成本管理会计工作的改革策略过程中，对于战略成本思维的树立价值缺乏足够关注，未能对战略目标的导向性价值进行有效开发，导致成本监督机构很难转变战略成本思维，难以在三农政策和小微企业扶持政策的引导下，提高农商银行与地方经济的衔接水平，最终导致农商银行很难在高水平战略成本思维的帮助之下，充分满足“三农”领域和小微企业的发展需要。部分农商银行在进行成本管理会计改革的过程中，对于战略导向情况重视程度较低，导致价值链分析等手段难以得到改良，无法在农商银行主营业务得到调整创新的情况下，为战略成本控制工作的创新提供帮助。一些农商银行虽然具备树立战略成本思维的愿望，但对于吸收存款、发放贷款和广告宣传等工作的创新存在不足，导致价值链分析手段的应用不够充分，无法在内部组织价值链定位得到优化的同时，提高成本管理架构的建设质量，最终导致农商银行的成本管理模式无法得到调整创新，难以在提高内部机构分工合理性的同时，为农商银行发展战略的创新调节提供帮助。部分农商银行在探索改良战略成本思维的过程中，缺乏对既定发展战略目标的灵活调节，无法为农商银行进一步提升金融竞争力提供帮助。

（二）成本管理标准的建设质量较差

目前，一些农商银行在开展成本会计工作的过程中，对于成本管理标准的建设情况重视程度较低，缺乏对成本管理机制构成特点和运行原理的考察，导致农商银行无法在金融机构竞争优势得到明确的同时，实现对资产规模的合理控制，最终导致成本管理考核机制难以得到成熟构建，无法在成本管理相关责任得到精准落实的情况下，凸显出新型成本管理标准的重要价值。一些农商银行在探索改良成本管理标准的过程中，对于单位成本与总成本的预期管理情况重视程度较低，缺乏对内部资金转移定价情况的关注，导致不同类型的产品与业务特征难以得到精准掌握，无法在资金成本得到有效控制的情况下，为内部成本应用价值的充分开发提供帮助，也使得农商银行很难实现最低营业成本的有效锁定。部分农商银行虽然具备创新成本管理标准的愿望，但对于成本管理考核方案的构建和运行情况掌握不够充分，缺乏对金融活动投入产出情况的关注，导致成本差异的查找质量较差，无法在实际成本与标准成本的对比分析之下，实现对成本管理问题的有效应对，导致成本管理标准的建设方案难以得到创新调整，部分农商银行对于当前的经营效率调查不够充分，未能对成本管控能力的影响因素进行全面分析，导致农商银行很难有效地提升议价能力，无法在标准成本管理手段得到有效应用的情况下，为成本差异动因分析提供相应的支持，也使得农商银行很难在成本管理薄弱环节得到明确的情况下，凭借成本管理标准进一步提升成本经营决策的制定质量。

（三）金融产品生命周期管理质量不高

目前，一些农商银行的成本管理会计工作在探索改良的过程中，对于金融市场的发展情况缺乏详细考察，未能紧密结合金融工作的发展形势，对金融产品生命周期管理方法进行调整创新，导致金融企业的应变时间不足，无法为成本管理会计工作的改良提供必要支持。

部分农商银行对于区域竞争对手的特征分析考察存在不足，缺乏对市场动态信息的关注，未能对定价政策的偏离现象进行有效应对，导致农商银行比较容易出现客户流失，难以在目标成本管理模式得到优化的同时，为金融产品生命周期管理工作的调整创新提供帮助。一些农商银行对于竞争优势的构建情况重视程度较低，缺乏对市场占有率的重视，导致农商银行难以在生命周期成本特点得到明确的同时，实现对全过程管理与全员管理方案的调整，无法凸显出生命周期管理的优势。部分农商银行对于成本设定和利润谋划的相关工作缺乏有效关注，未能使用网格化调研的方式，制定存量产品的特性梳理方案，导致竞争方同类产品的比较分析存在不足，难以为农商银行优化金融产品周期管理方案提供帮助。一些农商银行未能对金融产品生命周期管理相关的职能部门进行高水平的组建，缺乏对产品设计和效益计量行为的创新，导致金融产品生命周期管理工作难以得到调整，无法在有效占据金融市场的情况下，提高目标利润实现水平。一些农商银行对于目标成本绩效考核的相关工作缺乏足够重视，难以提高成本与目标利润的调整质量，无法为农商银行优化核心竞争力提供帮助。

（四）成本核算方法缺乏有效创新

目前，一些农商银行在开展成本核算方法创新工作的过程中，对于作业成本法的应用存在不足，缺乏对间接费用核算精细度的关注，导致成本核算方法改革的优势无法得到凸显，难以在直接成本比例得到明确的情况下，实现对成本费用的创新调整，最终导致成本核算与管理模式创新的重要性难以得到显现，无法在间接成本核算问题得到精准掌握的情况下，提高农商银行的成本管理会计工作运行质量。

部分农商银行虽然具备创新成本核算方法的愿望，但对于成本的具体构成内容分析不够全面，导致经营决策的制定很难保证拥有理想的依据，也使得农商银行无法在创新经营模式的情况下，为科技金融研发维护工作的创新提供帮助。部分农商银行在处理成本核算方法创新工作过程中，对于间接费用的占比情况分析考察存在不足，缺乏对成本精细化管理需求的重视，导致农商银行很难在网点布局方案得到创新的情况下，提高成本核算方法的创新质量，也使得成本管理会计工作的改革目标无法实现创新优化。

三、成本管理会计在农商银行应用相关问题的成因

（一）预算管理缺乏科学性

一些农商银行虽然进行了成本管理会计改革工作的探索，但对于预算管理行为的科学性缺乏有效关注，未能对影响预算管理机制建设质量的因素进行全面分析，导致存贷规模的管控质量较差，无法在各档次预算数据得到明确的情况下，实现对预算数额的有效调节，最终导致农商银行难以在业务数量和客户质量得到明确的情况下，确保预算收益得到提升。部分农商银行虽然具备管控预算差异的愿望，但对于各支行预算管理的实际情况调查研究不够充分，缺乏对农商银行分支机构预算特征的考察，导致农商银行依然保持着公司业务即为主营业务的固化思维，难以在开展营销工作的过程中，保证拓展成本得到有效控制，最终导致农商银行的预算数额过高，无法在调整预算管理方法方面取得进展。

（二）成本分摊机制不够完善

部分农商银行在进行成本分摊机制建设的过程中，对于传统管理方法的局限性认知存在不足，缺乏对成本分摊方法的创新，导致成本分摊规则过于简单，难以在明确农商银行金融业务规模的情况下，按照逐级分摊的方式完成成本管理工作，难以为成本分摊方案的精确调整提供必要支持。一些农商银行对于下属分支机构的竞争因素调查考核存在不足，缺乏对客户群体构成情况的研究，导致银行网点的设置与成本分摊机制的建设需求衔接不够紧密，无法在理财结算等业务得到调整创新的同时，为农商银行成本分摊机制的改良提供帮助。

（三）成本管理理念缺乏有效创新

部分农商银行虽然进行了成本管理会计工作的改革探索，但对于传统的成本管理理念创新存在不足，导致农商银行的成本管理人员依然将总部的财务工作理念作为唯一指导因素，难以在各层级机构的信息得到全面收集汇总的情况下，为成本管理理念的创新调整提供帮助，最终导致成本管理理念无法根据实际需求作出调整。一些农商银行在探索改良成本管理理念的过程中，对于资金定价转移系统的建设和使用情况缺乏有效关注，未能对成本管理工作内容进行适时的调整创新，导致成本管理人员的技能无法得到有效提升，难以为新型成本管理理念的树立积累经验。

四、成本管理会计在农商银行的优化应用策略

（一）加快树立战略成本思维

农商银行需要将树立战略成本思维作为财务工作重点，尤其要在处理成本管理会计工作的过程中，加强对战略目标的关注，使农商银行的成本管理规划方案可以得到更加合理的构建，使监管部门可以依据实际情况调整农商银行的定位，确保战略成本思维的指导性价值得到凸显。农商银行需要加强对“三农”政策和小微企业扶持政策的关注，使其可以在提高战略导向水平的情况下，提升战略定力，以便能够使战略成本思维所具备的突出指导性价值得到显现。农商银行还需要加强对价值链分析手段的重视和使用，尤其要对战略成本控制手段进行灵活应用，使战略成本思维可以在基本活动层面发挥作用。农商银行在树立战略成本思维的过程中，需要对存款业务、贷款业务和广告宣传等工作进行调整创新，尤其要对价值链分析手段进行成熟应用，使农商银行可以实现内部组织定位的合理调节，能够在提高成本管理架构设计水平的同时，实现对战略成本思维的更高水平树立。农商银行还需要在成本管理会计改革的过程中，提高对分工性质工作的关注[1]，保证成本管控模式在集中度上得到提升，进一步提高成本管理相关工作的运行效率。战略成本思维的树立还需要与农商银行的发展战略相符合，使农商银行可以在战略目标的指引下，掌握更强的竞争优势，以此凸显出战略成本思维的重要价值。

（二）完善成本管理标准建设水平

农商银行在制定成本管理标准的建设方案过程中，要加强对成本管控机制构成情况的研究，从持续发展的角度出发，对农商银行的成本管理标准进行探索调整，使农商银行可以在扩大资产规模的同时，具备更强的竞争优势。农商银行成本管理标准的改良还需要加强对单位成本特点的关注，使用预期管理的方式对总成本进行有效调控，使内部资金的转移定价水平可以得到提升，并保证在产品和业务属性得到明确的情况下，保证资金成本得到有效控制，使资金内部成本的应用价值得到更加充分的开发。农商银行成本管理标准的建设还需要加强对营业成本的锁定，尤其要对成本考核方案进行调整创新，使金融工作相关的投入产出水平可以得到提升，并在明确成本差异原因的情况下，为成本管理标准的进一步改良提供帮助[2]。在出现超收问题的情况下，农商银行需要对超收原因进行深入分析，避免不良资产的介入。如果存在超支差异，则需要切实加强成本控制能力，使农商银行可以借此具备更强的议价能力，能够在标准成本管理机制得到成熟构建的基础上，实现对成本差异和成本动因的精准分析，在明确农商银行经营薄弱环节的情况下，确保成本管理标准得到更高水平构建，为农商银行优化成本经营决策提供帮助。

（三）提高金融产品生命周期管理质量

在农商银行制定成本管理会计工作的改革方案过程中，一定要将提高金融产品生命周期管理质量作为重点关注的问题，尤其要对金融市场快速发展背景下，金融企业外部环境的变化情况进行详细考察，使农商银行可以在区域竞争者的特点得到明确的基础上，实现对市场动态信息的精准掌握，为金融产品生命周期管理工作的改良提供帮助[3]。在农商银行处理定价工作的过程中，要严格根据市场定位情况采取措施，规避客户流失问题，尤其要对目标成本管理模式进行调整创新，使农商银行的竞争优势得到有效发挥，并在提高市场占有率的同时，确保金融产品生命周期管理工作的改良。农商银行还需要加强对全过程管理与全员管理工作的整合，尤其要对成本设定方案进行探索改良，结合金融产品生命周期管理需要进行市场调研等工作的调整，在明确金融产品特性的基础上，实现对同类产品的梳理，以此提高目标成本确认水平。农商银行在处理金融产品生命周期管理的相关工作过程中，需要对各职能部门的主要工作内容进行完整的研究[4]，提高产品设计与营销考核等基础性工作质量，并在专业化营销团队的帮助之下，实现对金融市场份额的延展，以此满足目标利润的实现需求。农商银行还需要对目标成本考核的相关工作作出调整，以便能够在提高金融产品生命周期管理质量的同时，提升农商银行的核心竞争力。

（四）加快成本核算方法的创新

农商银行在探索成本核算方法的改革路径过程中，需要持续加强对作业成本法的关注，尤其要根据农商银行的经营现状，对传统成本管理方法的局限性加以总结，使间接费用核算工作可以得到相应的改良，并保证成本管理措施能够具备更高的精细度[5]。农商银行还需要加强对成本具体构成情况的关注，尤其要对间接费用成本核算的相关问题进行总结研究，使农商银行成本核算方法创新的重要性可以得到进一步凸显，能够在提高经营决策相关依据供给质量的情况下，实现对农商银行经营模式的调整，以此促进成本核算方法的进一步创新。

五、结论

提高成本管理会计工作的运行质量，可以使农商银行的资金实力以及财务能力得到大幅度提升，尤其可以使外部竞争环境恶化问题得到有效应对，避免出现资产损失等问题。在当前国内农商银行所面临的行业竞争压力较大的情况下，提高成本管理会计工作的运行质量至关重要。因此，对农商银行实施成本管理会计工作的意义和问题进行总结，并结合具体的问题成因，制定符合农商银行实际情况的成本管理会计工作改良策略，对提升农商银行成本管理综合质量，具有十分重要的意义。