唐鑫

（达川区人民医院，四川 达州 635000）

公立医院加强财务内控建设的主要目的在于为医院业务的顺利开展提供充分保证。在医院的经营管理过程中，内控涉及范围广泛，包括收支管控、预算管控、物资管控、资金管控等多个方面。在医疗改革过程中，公立医院面临更多挑战与机遇。在此过程中，公立医院认识到了财务内控建设的意义，加强了财务内控建设，但在具体实施过程中，难免出现一些问题，因此需要根据问题采取有效的应对措施。

一、公立医院财务内部控制概述

财务内部控制是医院财务管理工作的重要组成部分，对医院整体发展产生的影响较大。财务内控是结合法律法规开展的适应医院发展的财务管理工作，能针对医院各个部门开展的财务活动和涉及的经济往来展开实时监控，及时进行调节，可以对医院活动预算展开管理与监督，确保经济预算符合既定目标。根本目的在于避免医院在发展中存在不同形式的经济漏洞，提升医院发展水平，保证医院经济效益。同时，构建内控体系可以降低医院面临的经济风险，使医疗资源得到优化配置，及时处理发生的问题，推动公立医院可持续发展。

二、公立医院财务内部控制建设的重要意义

（一）保证财务管理目标的实现

公立医院属于事业单位，不以营利为目的，国家卫生部部长陈竺指出：“公立医院是体现公益性、解决基本医疗、缓解人民群众看病就医困难的主体，矛盾问题比较集中。要加强其公益性，就要扭转过于强调医院创收的倾向，让其成为群众医治大病、重病和难病的基本医疗服务平台。”加强财务管理，目的在于提升资金整体使用效率，确保资产安全，并且使经济活动在合理状态下进行。同时促进财务管理目标实现，提升内控整体效率。

（二）保证资金运营效益

推进公立医院改革是新医改方案确定的五项重点改革内容之一。公立医院是我国医疗服务体系的主体，属于医改的“大头”，公立医院改革得好不好，关乎医改成败。财务管理工作属于推动改革实施的有效措施，医院开展财务管理工作时，财务内控往往覆盖财务活动的各环节，可以促进资金实现有效流通。加强财务内控建设，可以规范会计工作，提升财务报告的整体质量，通过财务报告将医院资金实际使用情况充分反映出来。

（三）保证资产安全和完整

目前，民营医院在数量上已经与公立医院旗鼓相当，虽然在诊疗人次、医师力量方面与公立医院还有差距，但这一差距正在逐步缩小。因此，公立医院承受着较大的竞争压力。公立医院资产为国有资产，要避免流失，保证资产实际使用效果。

医院应加强资产监管，不仅要确保普遍会计主体注重的各项资产的安全，还要兼顾医院的特殊性。例如，低值易耗品较多，导管、灭菌手套、一次性注射器等各临床科室往往都有备货，品类繁多，单价低；临床科室缺乏专业的财务制度，致使国有资产无故损耗；多数设备较为专业，而患者就医往往是一个复杂、综合的过程，其间的折旧摊销不便量化归集。只有将资产使用评价工作做好，才有利于国有资产保值，防止国有资产流失。

三、公立医院财务内部控制建设问题

（一）成本核算制度不完善

公立医院需购买价值较高的固定资产，日常药物消耗量和医疗器械消耗较大，公立医院需要重视成本控制。如果不能有效控制成本，经营管理就会出现问题，从而增加医院的成本支出，导致资源浪费。就现状来看，多数公立医院已经认识到了成本控制的重要意义，并且加强了成本控制，如儿科购买儿童游乐玩具等，虽然不能带来直接的经济效益，但能够增强患者的就医舒适感，改善患者体验，提高患者满意度和就医回头率，形成医院的竞争优势。

但一些医院在成本控制过程中往往没有进行深入分析，主要从绩效考核和节约成本角度出发，未将全体员工包含其中，针对成本信息作出的反馈也不及时。这会在一定程度上影响成本控制中的量化考核，不能保证成本控制质量和成本控制效果。当前，医疗市场正逐渐向开放状态发展，无论是药品价格还是医疗器械，价格都趋向于市场化。这对公立医院的成本控制提出了更高的要求，公立医院应不断强化成本管控，完善成本核算制度，有效控制运营成本，进而有效实施医疗改革。

（二）内部监督制度不完善

公立医院要想财务内控工作获得较好的效果，就应注重内部监督机制的完善。但当前公立医院监督机制不完善，部分医院甚至未构建监督体系，并且在医疗行业，监督对应评价标准也并未实现统一。因此开展的考核工作或监督工作会停留在表面，发挥的作用有限。部分公立医院相互监督和相互制约的岗位往往由一人担任，不同岗位难以进行制衡与约束。这种情况容易使医院出现管理混乱和管理漏洞，并且在开展实际工作的过程中，物资管理与资金管理方面也存在一人身兼数职的情况。严格来讲，这些岗位应由专人负责，这些问题的出现会影响公立医院的正常运行。例如，医院在制定重大决策时，不能得到充分的制衡和有效约束，使决策风险增加。又如，公立医院在开展管理工作时，缺乏监督机制，即使设置了合理的内控岗位，也难以保证工作得到全面落实，因此内控执行会受到不良影响。要想内控建设取得明显的效果，须重视内部监督机制和外部监督机制的建立健全。

（三）财务人员能力水平有待提升

在公立医院开展财务工作的过程中，工作人员往往依赖固有的经验，主要原因在于传统思想根深蒂固，财务人员的思维难以在短时间内发生改变，这必然导致公立医院内部管理和内部控制难以与市场经济实际发展要求相适应，更难以满足医疗改革需求。在一些公立医院内，部分财务人员并未系统地学习财务知识，对内控难以形成正确的认识。在实际工作中，财务人员仅能开展简单的工作，成本管理、财务内控效果比较有限。

随着市场经济的不断发展，医疗改革逐渐深入，医院面临的发展压力和生存压力明显加大，运用传统模式开展财务工作或者培养人才已经难以满足医院的实际需求，要想使内控质量获得充分保证，就应提升财务人员的专业能力和业务水平，以此构建科学的内控体系，加强信息化建设，完善财务管理体系。

（四）财务预算控制缺乏合理性

预算控制是公立医院财务内控工作的主要内容，也是比较复杂的一项工作，涉及医院的各种经济活动。当前公立医院普遍存在预算控制缺乏合理性的问题，多数人员认为财务预算是财务部门的工作，各个部门也没有积极配合，并且财务人员在开展预算工作的过程中未结合医院的具体情况，预算控制和实际情况严重脱轨，预算工作流于表面，实际效果不明显，这对医院的发展十分不利。

四、公立医院财务内部控制建设策略

（一）完善成本控制体系

在公立医院实施财务内控的过程中，成本控制尤为重要。新医改后，DRG付费和分级诊疗将严格控制不合理费用，各级公立医院要贯彻落实国家政策，在既定单病种医疗报销费用下，更应从成本管控中寻求新的发展方向。在控制固定成本时，须做到谨慎投资，降低不合理费用，尽量减少不必要投资，还要细化员工工资结构、减少大型场地建设等。在控制变动成本时，须构建成本控制体系，实施目标责任制，其内容主要包括控制范围、责任主体、控制过程、控制标准等，并且加强采购建设，优化内部运行结构，展开科学投资，寻求良性项目等。医院能否对成本进行有效控制，会对内控的有效性产生直接影响。

开展成本控制可从以下几个方面进行。首先，应避免医疗资源浪费。医疗资源不仅包括治疗时需使用的器材、药品，也包括新购进的医疗设备和医护人员付出的劳动。管理医疗资源时，要保证精细性，进而有效降低成本。在购进医疗设备前，要把握重点考量指标，在满足公益属性的前提下，灵活应用本量利分析法探究其价值。使用设备时，医护人员须确保设备利用效率，制定操作标卡，尽量避免设备被损坏。在使用设备时，须充分考虑到事故率和实际使用周期，通过租赁、购买保险等方式降低设备报损报修成本，避免产生不必要的更换费用和维修费用，使用医疗耗材须制定科学的标准，防止出现资产流失的情况。

其次，在支出资金时，须保证标准的明确性，结合资金的不同用途，确定资金数额。

最后，实施成本管理时，公立医院应注重成本管理责任制，使成本控制对应的责任落实到每个员工身上，从而强化员工的成本控制意识。同时，公立医院可以将绩效和成本控制最终结果结合起来，使员工养成节约成本的习惯，增强成本控制的主动性。

（二）建立完善的内部监督制度

在实施内控时，监督机制能够发挥对内控的保障作用，体现内控机制的合理性和科学性。

首先，应加强内部审计，确保内部审计在有序状态下进行。医院须保证内控监督渠道的整体通畅性，如果在监督时发现异常，就要由监督人进行追查。在实施内控时，应推动监督常态化，体现内部监督的连贯性，保证内控各项工作充分落实，保证流程的科学性与合理性，使监督工作顺利进行，将监督作用充分发挥出来。

其次，应构建科学的预算制度。须合理编制预算，并有效开展预算管理工作，制定预算管理对应程序。

再次，应明确人员岗位职责。内部工作人员须结合自身工作内容和医院实际需要，明确各自在工作中的具体职责，开展内部监督工作时，须了解人员的职责完成情况。

最后，应强化进销存管理。优化库存结构，实现对库存状况的动态跟踪，制定比较精确、合理的采购计划，严格规范入库、领用、出库、退库整个流程，各管理步骤须做到详尽、统一。

（三）提升财务人员的综合素养

在建设人才队伍时，可以从以下几个方面进行。首先，积极对财务人员开展培训，为财务人员提供接受继续教育的条件，培训内容不仅要涉及业务能力和专业知识，也要引导其更新工作理念和知识体系。可以通过微信公众号、短视频等方式进行，使人员乐于参与到培训中。其次，须适当增加培训内容，提升财务人员的素质。财务人员不仅要掌握财务知识，也须拓展自身的知识面。再次，财务人员须重视自主学习，运用轮换、实习、借调等多种方式提升自我。最后，公立医院不仅须对财务人员开展培训，也要注重引进外部人才，不断优化财务人员队伍，提升财务工作的整体质量和效率。除此之外，可以定期组织人员参加技能大赛、知识竞答等，提升人员对专业知识的掌握程度，同时重视绩效考核，使财务人员在实际工作中更具有创造力与积极性。

（四）有效开展财务预算工作

在开展财务内控工作的过程中，须严格执行新会计制度作出的规定，严格开展预算管理，全面分析前一年实施的预算，结合年度目标和预算增减影响因素，编制、测算年度预算。编制预算时，须考虑到公立医院现金流量大、开支项目多、现金流类型多的特点，认识到预算包括项目支出和基本支出。执行预算时，须运用定期方式，对预算目标、预算实际执行情况展开对比分析，出现差错时及时改正，保证预算目标顺利实现。在编制决策时，须体现及时性、真实性、完整性，遵守预算编制基本要求。

同时，须建立健全预算制度。建立健全预算制度可以使内控工作的开展获得充分的支持。在制定内容的过程中，须明确预算执行责任人、项目具体负责人，科学实施预算编制，并且开展层级管理，运用层层分解的方式促进预算管理顺利完成，增强全员预算思想意识，使预算管理服务于财务内控。

除此之外，须积极开展预算考评工作。预算考评能够为内控实施服务。实施预算考评时，须将责任可控、权责相当、有效激励作为基本原则，构建合理的报告机制与分析机制，加强预算考核最终结果与绩效考核相关机制之间的联系，利用考评推动预算管理工作顺利实施。还须强化信息沟通，实现预算管理各环节、全过程的有效沟通，及时开展预算反馈，提升部门之间的协调水平，使内控工作的开展获得有力支持，保证内控工作的整体质量与效率。

五、结语

公立医院加强财务内控，能够促进财务管理目标的实现，提升医院的经济效益和社会效益。实施内控建设实际上是一个漫长的过程，短时间内难以获得明显效果。全体工作人员须作出努力，及时发现财务内控实施过程中存在的问题，采取针对性的解决措施，包括完善成本控制体系、建立完善的内部监督制度、提升财务人员的综合素养，使公立医院更好地适应社会发展需要，获得更好的发展。