施燕

（上海建元财务管理有限公司，上海 200081）

一、引言

在工程项目建设中，科学合理的筹划才是保证项目顺利进行的根本，全面预算能够对工程项目建设中涉及的人力、物力、财力等进行科学的预测，对各类资源进行宏观调配，以确保工程建设顺利实施。文章研究工程项目的全面预算管理对丰富相关理论知识和实践指导都有重要意义。

二、全面预算管理原则

（一）责任制原则

全面预算管理需要在各自负责的工作范围内展开工作，如可将各责任区域产生的预算划分为可控预算和不可控预算，各责任主体对本区域内发生的可控预算负责。

（二）例外管理原则

除了已经确定的可控预算之外，还要对超出常情的情况负责，因为实际发生的预算支出与预算目标存在出入。如果出入不大，一般情况下不会一一查明原因，只需要将注意力集中在意料之外的事项上即可。如果出入较大，则需要查明情况，汲取经验教训，详细记录导致工作混乱、数量差错的原因，并修正预算报表，核查预算管理程序的有效性。

（三）经济效益原则

实行预算管理产生的控制费用与其产生的效益相比，后者应当大于前者。在全面预算管理中，预算执行控制是最大的难点，因为从预算方案通过到预算执行时间跨度较大，情况较为复杂，预算执行随时都存在追加的可能，但是预算又必须经过相应的审批程序，否则就削弱了预算的严肃性、严谨性。经济市场和企业内部环境不断变化，所以预算管理也必须是动态的，在不断的更新变化中，必须考虑到预算变动的经济性，避免得不偿失。

（四）有效性原则

预算管理的各个环节无须一定要按照格式进行，为避免烦琐，要更关注其操作性和可控性，避免预算管理失控，发挥其最大价值，更好地为企业发展服务。

三、工程项目企业实施全面预算管理的重要性

所谓全面预算管理，就是科学筹划企业现有的和未来预计可供调配的资金等资源，以企业的战略目标为指导，尽可能精准预测企业各部门、人员实际工作所需支出，以此实现企业资源的最优规划，不断提高投入产出比，扩大企业的利润空间。它不仅是现代社会对企业财务信息的客观要求，更是企业内部取得一流业绩的重要驱动力。在市场迅速变化的情况下，谁能够先一步掌握信息，抓住机遇，谁就能够抢占市场。由此，实施全面预算管理具有十分重要的意义。

（一）助力企业实现战略目标

全面预算管理已成为当下经济社会对财务管理的客观要求，也是企业实现自身资金等资源宏观调配的手段之一，它能够帮助企业实现既定的战略目标。通过全面预算管理，能够量化和固化战略目标，使战略目标经过精细分解，在企业内部落地，具体到部门再到人，划分清晰，由下自上汇总，助力战略目标的实现。

（二）引导企业强化资源管理

全面预算管理需要将企业方方面面的资源都调动起来，同时直观明了地展现各部门、人员日常工作中的资源需求等。通过科学调度，合理分配企业资源，发挥资源的最大效益，结合预算管理的平衡作用，企业能够不断提高资源的利用率，避免出现资源浪费和低效使用，引导企业科学使用资源。

（三）帮助企业实现开源节流

全面预算管理并非独立运行，它需要与企业的责任制度、奖惩制度等结合，通过联合运作，激励并约束企业人员尽量追求更高的营收或尽量低的成本费用。另外，全面预算管理工作并非完全依靠主体意识开展，而是需要根据客观环境变化，经过理性分析后，制定与企业实际情况匹配的预算管理计划。

四、工程项目企业全面预算管理存在的具体问题

在工程项目企业不断发展的过程中，其已经形成一套较为完善的全面预算管理体系，并且在应用中也取得了一定成效。但在客观环境不断变化和企业内部成长发展的要求下，预算管理体系的弊端逐渐暴露，适用性不断被削弱。以下结合工程项目企业全面预算管理的实际情况，提出全面预算管理中存在的具体问题。

（一）数据预测准确性不够

目前，在工程项目企业的全面预算管理中，首先出现的问题是其营业收入数据预测准确性不够，一方面会影响工程的投入和产出，另一方面也会对现阶段的预算管理产生影响。第一，很多工程项目企业都是单独核算施工活动，没有具体划分施工活动的各个具体作业中心，这样会导致对项目施工的预算结果不准确，影响后续工作。第二，虽然很多工程项目企业大力呼吁开展全面预算管理工作，但是部分企业错误理解预算实质，将预算管理当成成本核算，重视后端的财务数据收集和统计工作，对项目施工前的成本预算等工作缺少应有的重视，没有与具体施工人员详细沟通，导致预算数据不够准确。

（二）预算项目覆盖不全

目前，在工程项目企业中，其预算管理的项目覆盖不全，主要体现在两方面。一是企业主要负责预算编制等管理工作的团队，与项目具体施工团队并非同一批人，在项目经营人员编制预算时，若出现漏洞，未覆盖项目全部支出项，那么财务部门汇总上报时也无法发现其中的问题，由此形成的预算方案无法满足后续执行要求。二是表现在当年的新增项目上，一般工程项目的预算需要在确定项目计划后就着手开展，通常预算编制时间较短，任务较重，本就存在一定的编制问题，如果开展到一半时，突然新增预算项目，很难使多方协调。

（三）实际预算管理实施较为困难

既定的预算目标与项目施工过程中实际发生的成本存在出入是十分常见的事情，尤其在工程项目这类受第三方客观因素（如极端天气、市场利率、国家政策等）影响较大的企业，预算管理要完全按照理想状态实施较为困难。

第一，工程企业具体项目预算信息的不对称是预算执行与控制环节存在问题的主要原因。对于企业自身而言，其每年的预算受劳动力价格上涨、物价上涨、宏观经济环境等的影响，可能出现预算增加的情况，但是部分企业对项目生产和经营详细情况并不了解，多数都是率先考虑自身利益，导致预算数据可能出现造假的情况。

第二，在工程项目企业执行预算计划时，具体负责施工的部门、工程技术指导部门、财务部门等各自为营，均是优先考虑自身利益，且其中权责交叉严重。如果出现问题，很容易出现推诿责任等行为，再加上项目施工过程的成本预算执行本就较为复杂。如果出现政策、极端天气等的干扰，很容易出现超预算或不达预算的情况。

（四）预算数据的编制比较随意

预算编制是工程项目企业实施全面预算管理的先决条件，但是诸多企业在该方面的建设亟待加强。

首先，很多工程项目企业的全面预算管理采用自上而下的预算编制程序，即上级下达预算目标，下级施工单位无条件分解目标，在编制好后向上级反馈，再层层审批下达。抑或是自下而上地编制程序，即各部门汇总自身实际的预算需求，提交给财务部门做统一汇总后，递交上级主管部门审核，审核通过后便开始执行。该过程虽然看似高效，但是其中经过了较多的流转层级，反而削弱了信息沟通的时效性，往往下级真正的想法无法得到有效传递，削弱了预算编制的可操作性。

其次，以隧道工程建设为例，在预算编制中多采用增量预算、零基预算等编制方法，较为简便且工作量不大，同时还具有很大的调整空间，以过往数据为主要参考。但是受主观意识干扰大，削弱了预算的准确性。

五、工程项目企业全面预算管理优化对策

结合上述工程项目企业全面预算管理中存在的具体问题，通过分析相关文献、学习理论知识，结合工程项目企业实际需求，针对性地提出相应的优化对策，希望能够进一步增强工程项目企业全面预算管理的可行性，更好地帮助企业成长，发挥其商务价值，提高经济效益。

（一）不断增强预算数据的准确性

工程项目企业全面预算管理实施的大前提是必须保证预算数据的准确性。

其一，借助现代信息技术构建预算信息数据库，涵盖工程项目企业各单个工程的详细数据，包括具体成本、预算数据、预算调整等。同时利用大数据分析技术，预测营业收入数据，不断缩小预算数据与营业收入之间的差距，增强企业预算管理的准确性。

其二，定期更新企业基础定额，结合外部经济环境变化和企业内部实际的需求，在不同发展阶段及时调整基础定额，确保后续的预算编制能够与实际项目建设需求相匹配，增强后续预算编制的准确性，进而增强整个预算管理的可操作性。

（二）做好每个单体工程项目的项目预算

工程项目企业的全面预算工作多为单个工程项目预算管理组合而成，要想提升企业全面预算管理质量，必须强化单个项目的工程项目预算。首先，做好企业预算编制团队与项目施工团队的有机融合，确保既能从企业财务角度协调整体资金运行，又能够从业务角度出发，保证项目施工的资源（人力资源、物力资源等）需求，强化财务部门、技术部门以及施工团队的沟通，确保出具的项目预算能够真正涵盖项目施工的各个环节。其次，充分预留预算弹性调整空间，由于项目具体施工时会出现很多突发情况，造成工程停工或施工增加，这些在施工展开前的预算编制上并未体现，因此必须扩大预算编制的可调整空间，为后期突发的施工任务储备足够资金。

（三）加大预算执行力度

全面预算管理并非编制完预算即可，还需要后续严格落实、执行下去，使其发挥实际指导作用。

第一，明确参与预算管理各团队、人员的具体岗位职责，实现归口管理。工程项目企业必须明确各层级、职员的具体职责，包括项目工程的详细预算支出、各环节资金流向等，必须责任到人，形成预算的回溯管理。

第二，尤其注重预算执行环节的执行力度和反馈工作。高效优质的预算执行除了依赖参与项目施工人员的主观意识，还需要领导层、管理层的全过程动态监督、调整，注重目标预算与实际成本支出之间的差异分析，以此为参考，提高未来预算管理的准确度。同时强化企业上下各层级的沟通，使下级意见能够及时反馈，上级不再处于“纸上谈兵”的状态。

第三，加大预算执行环节的外部监督力度。除了具体执行人员的自觉性和上级领导的权威性以外，还需要借助监督力量。一是要发挥工程项目企业内部审计的作用，保证内部审计的独立性与权威性，尤其注重对预算完成情况的审计，发现其中的舞弊行为，如资产报价高，但资产实际价格低，相关人员赚差价等恶劣行为。二是要发挥现代信息技术的作用，实现线上预算管理的周期监管，如ERP信息系统、用友、金蝶等，这些都可作用于预算管理中，使企业预算管理不断向现代化发展。

第四，加大预算考核力度，将预算考核内容与员工个人贡献深度融合，一方面能够以此提升员工关注度和积极性，进一步增强预算管理的科学性、可执行性；另一方面还能反作用到员工身上，提高其相关预算管理能力，形成良性循环，不断推动企业进步。

（四）采用作业基础预算法增强编制准确性

预算编制是整个预算管理的基础，必须增强预算编制的准确性，奠定坚实基础，工程项目企业可拓宽预算编制方法的选择，结合企业实际需求和项目建设个性要求确定科学合理的预算编制方法，如作业基础预算法。

作业基础预算法是以作业成本计算为基础的新型预算管理办法，以作业管理为基础、以企业价值增量为目的，结合企业战略目标和预估的项目工程作业量确定作业成本，并有效控制、调整各个环节耗费的资源。作业基础预算的基本方法有两种：一是定期预算；二是滚动（连续）预算。定期预算对长期发展稳定的企业来说，效果较为显著，因为在预算计划期间，其预算较为稳定。而滚动预算则是在需求不确定的不规则周期活动中能够彰显更大的价值，文章偏向滚动预算。

此外，还要优化预算编制程序，上文提到自上而下和自下而上的编制程序，为了进一步增强预算编制的准确性，可深化对“两上两下”预算编制程序的使用，即各部门结合自身实际成本支出需求和企业上层下发的预算目标，如实填写预算申请单，汇总到财务部门，形成企业整体的预算需求，再由财务提交给预算管理委员会审核，审核并出具相关意见后返回给财务部门调整，经过调整后，再递交上层报批，以此不断增强预算编制的准确性和可执行性。

六、结语

工程项目企业的预算管理工作不仅是企业内部提升整体管理质量或单个项目建设质量的关键举措，还是其适应竞争愈发激烈的现代市场的重要工作。选择合适的项目建设编制方法，进行全面性、系统性的预算编制，通过对实际执行的分析，能够发现其中的偏差，及时纠正，使工程项目企业的预算管理能够按照轨道顺利运行，避免企业受到较大的经济损失。

文章从预算编制、预算执行以及预算数据准确性等方面入手，给出操作性较强的优化策略，希望能够帮助建筑施工企业进一步提升预算管理质量。