杜祉仪 陈国卫 张紫璇 李一丹 周雨菁

（海军工程大学管理工程与装备经济系 湖北武汉 430033）

目前，主要武器装备项目具有高技术、投入高、风险大、周期长的特点，装备经费的使用效益不但对实现我军武器装备现代化的目标十分关键，而且对我国国民经济发展也是一个不可忽视的重要影响因素。因此，加强对装备经费使用的管理研究，对有效利用经费资源、实现国防现代化和促进国民经济的发展都具有十分深远的意义。很多管理人员、专家和学者都认识到了提高装备经费使用效益的必要性，也构建了一些可以用来开展装备经费效益评价的单一模型，但是还没有形成评价装备经费效益的完整指标体系。

1 装备经费效益评价体系构建的必要性分析

1.1 武器装备发展带来高额费用投入

世界性的新军事变革与高科技领域不断突破，使武器装备向着“高”“精”“尖”迅猛发展。在加速武器装备更新换代的同时，也致使投入现代武器装备的费用急剧增长。武器装备资源和经费的有限性与需求无限扩张的矛盾凸显，迫使世界各国军队十分关注成建制武器装备和武器装备体系建设，尤其重视经费使用效益的宏观预测与控制问题的科学研究。

1.2 现有装备经费效益评价规范可操作性不强

为了提高武器装备经费的使用效益，我国相继制定了一系列政策规定，指出了提高装备经费使用效益的重要性。然而，在具体的操作过程中，虽然各方人员都具有相应的思想意识，但却没有取得很好的效果。究其原因在于，政策规定没有具体地指出在实际操作中考核人员应该去考核哪些方面，被考核的参数落到什么样区间范围内可以被认定为好、落到什么样的区间范围内要被认定为差。这样一来，考核人员不敢轻易对武器装备的经费使用效益做出评价，进而使得优秀的企业得不到应有奖励，较差的企业得不到相应的惩罚，不仅没有起到激励的效果，反而可能会有损各方企业的精益氛围。

1.3 军工建设重点不具体导致导向型不明确

在现有政策中，虽然提出要加强对经费效益的重视程度，但没有明确在具有科技水平含量高、投入产出比例不稳定、发展更新变化快、可靠性要求高、关乎国防实力与军队人员安全等特点的军工领域，怎样才算达到高效益，如何在质量、数量、工期、花费诸多方面取得平衡。缺少明确的导向性要求会使工业部门心有余而力不足，很难达到预期效果。并且在武器装备大力推行军民融合式全寿命保障的大形势下，包括研制费和保障费用在内的各种费用都与研制单位的经济利益有关。为了保证寿命周期费用（Life Cycle Cost，简称LCC），作为综合质量改进项目的重要手段，装备的质量综合改进可以发挥其应有的有效性，推行清晰、有效、可行的装备LCC评价机制势在必行。

1.4 财务数据分析不够深入

在企业会计体系中，财务会计对于经济活动的纪录归集只是整个体系的基础前提，占据较小份额。而在市场竞争中，盈利企业在追求利益最大化的目标指引下，对于财务记录数据的分析挖掘成为了会计的重要职能，占据了会计体系的主体地位，根据不同目的，还会从内部控制与外部监管两个角度对会计数据进行挖掘使用。而在军队这种非盈利导向且预算指引为主的框架下，经费管理人员一般会比较注重会计数据的存档备案作用，而大大忽视了其反映客观事实的功效。

2 装备经费效益评价体系构建的可行性分析

2.1 以丰富的研制经验为基础

我国一直比较注重装备建设，大力推进军工行业的发展。在国家政策指引下，军工行业，尤其是武器装备行业，得以快速发展并达到持续稳定成熟。在国家的支持下，军工行业留存了丰富多样的经验教训，反映出了真实环境下可能出现的特殊情况，这能为建立装备经费效益评价体系提供大量翔实的背景案例，可以使建立的装备经费效益评价体系具有很强的普适性。

2.2 以强大的国家实力为支撑

20世纪50年代，我国经济及生产力尚未焕发出生机活力，在国际大舞台上不得不面临多方质疑与重重打压。为了增强军事实力，我国立志并且致力于科技攻关与装备研发。当前，随着各类有效政策不断落地，我国的经济得到了飞速的发展，科研创新领域不断取得重大成果。与此同时，国家的综合国力与部队战斗力也实现了跨越式发展，并稳居于世界领先地位，使人们有余力思考更深层次的经济性、效益性。

2.3 以成熟的军队会计体系为桥梁

市场是变动的，经济活动是多样化的，所以要求专家学者不断地去研究、探索和总结，使会计准则得以不断完善和发展。军队会计体系在许多部队专家的研究与实践下，不断吸纳其他体系会计准则的优点，同时结合自身特色，随着武器装备行业及市场的发展不断完善并趋于成熟，这就为研究装备经费效益评价体系的构建及后续体系的应用提供了全面、真实、可靠、可追溯的数据来源，使装备经费效益评价体系的构建变为可能。

2.4 以全面的装备寿命周期研究为指引

结合武器装备采办项目的普遍规律及理论研究和案例分析相结合的方法，采用设置分阶段里程碑节点的手段，对装备全寿命周期变化规律特点展开研究。参照美国国防部所作的历次国防采办阶段划分和里程碑决策点调整的分析，我国武器装备采办项目的里程碑设置，应从资源控制的角度出发，在最佳区间内，根据技术发展状况和用户需求灵活设置。通过对美军历次里程碑设置情况的纵向比较，可发现，美军里程碑的设置在数目上有逐渐减少的趋势，由1993年的5 个到1996年的4个再到2001年的3个。

美军频繁地修订采办程序和更改里程碑设置的依据是采办实践，其通过实践来检验现有程序和里程碑设置的合理性与适用性。其中，美军的第二次里程碑修订表明了他们的观点，那就是恰当的里程碑应该分别设置在方案与技术开发、系统研制与演示、生产部署阶段的起点处。另外，这也表明了美军在采办实践中的重大发现，即在里程碑设置的最佳区间之外，再设置里程碑对项目进行控制的意义已不大。所以，借鉴美军的实践探索经验，选择更能体现“更快、更好、更省”原则的“3 个里程碑模式”将寿命周期费用进行划分，如图1所示。

图1 “3 个里程碑模式”里程碑设置及装备采办管理框架图

3 装备经费效益评价体系构建的关键成功因素

3.1 历史数据的收集

虽然，当前部队内部已经形成了较为完备的符合军队经济活动的财务信息记录收集体系，但是其对数据的整理大都还是基于会计要素、按照会计分期进行的，这与装备经费效益评价体系中所需要的针对装备经费效益评价对象的全寿命周期各阶段的分类方式不是十分相符。而装备经费效益评价体系恰恰是基于数据而成的。那么，在分类条件不同、划分区段不同，甚至还会涉及一些分摊费用的再划分问题的条件下，如何将装备经费效益评价对象的数据精准地从现有分类体系中剥离出来，以及如何保证其全面性与完整性是需要攻克的难题。除此之外，由于目的不同，可能还有一些未纳入会计记账体系但是需要评价的数据需要单独收集。

3.2 影响因素的分析

要想构建出有效的装备经费效益评价体系，准确选择对装备经费效益产生影响的因素非常重要。经费效益由装备性能和装备LCC 两个方面决定，这就需要从两个方面入手分析各自的影响因素，并进行优化整合。但无论是装备性能还是装备LCC，都拥有众多影响因素，不同影响因素之间也还存在着相互的勾连关系，所以，如何选取方便快捷、准确有效的影响因素筛选和分析方法，找到重要的影响因素，是构建装备经费效益评价体系的关键因素与核心要点。例如，为了简化分析，可以先将LCC 影响因素进行分类。按是否与项目有关，可把因素分为与项目有关的自身因素和与项目无关的环境因素两类；按是否为相同因素，可以将因素分为相同因素与差异因素两类。相同因素是指在样本范围内数值基本相同的因素，因此应全面考虑自身因素与环境因素，同时将差异因素作为分析重点。

3.3 装备经费效益评价体系的构建

装备经费效益评价体系构建的想法主要来源于对浮动预算的分析与延伸，装备经费效益评价单元可设置人工成本、材料成本、小修保养成本、大修成本、处置成本等。在每一个装备经费效益评价单元下设二级装备经费效益评价指标科目，比如，人工成本可以划分为工时单价和单件消耗工时两个角度进行固定值、浮动值、真实值3个维度间的两两对比。因此，针对不同的大型装备、不同的主要作战性能、不同的核心技术，如何合理地设置装备经费效益评价单元与二级装备经费效益评价科目，还需要仔细权衡和考虑。

3.4 装备经费效益评价标准的确定

在指标体系构建时所涉及到的对比中，首先必须要确定一个可以用来参考的标准值，如某个单件仪器的工时或者技术工人的工资标准等。这个标准值虽然可以基于现实市场平均水平进行初步设定，但是仔细深推，标准值还受到工人的熟练程度及学习曲线的影响，甚至可能还会受到利率影响产生时间成本等。因此，标准设定过低可能会影响生产效果，标准设定过高可能会产生冗余，无论哪种偏差都可能会改变装备经费效益评价体系设立的初衷，这也是研究的关键问题。其次，用于确定标准的数据来源不同也会对最后的评价结果产生不同的影响。例如：采用军方历年采购项目积累所得的经验数据，会更加客观但不贴合特定供应商的实际情况；若采用供应商自己提供的数据，则避免不了有部分预留的冗余，导致影响最终的结论。

4 装备经费效益评价体系成功构建的意义

4.1 能够提高LCC奖惩机制的可操作性

基于实际数据与客观标准的装备经费效益评价体系的成功构建和投入使用，可以使军方对工业部门的效益评价更加有据可依，更加具有说服力。具备流程化、规范化、有存档、可备查的装备经费效益评价流程，可以大大提高现有体制下LCC 奖惩激励机制的可操作性，促进国家政策机制及指导方针的落地落实，响应国家号召，实现装备生产建设最经济化、效益最大化。例如，奖励规则可以依据里程碑而设立，结合目标武器装备特性，在与承包商签订的采购合同中，明确在不同里程碑处的费用标准。在采购的目标武器装备的整个寿命周期中，每到一个里程碑进行一次评价，并依据评价结果给予相应的阶段性奖惩。考虑到使用及环境因素的影响，在实际操作中将指标分为基本指标和修正指标，用修正指标进一步提高对于承包商来说的公平客观性。

4.2 能够提高装备经费的使用效益

在现有国际局势和经济发展的环境下，随着高科技的飞速发展，军工企业的投入指数不断增长。但作为有责任、有担当的人口大国，不能偏重一方，不能放弃国民经济发展，因此，如何提高经费使用的效益就显得尤为重要。通过装备经费效益评价方法的推行及指标的设计，可以引导工业部门在研发生产方面有所侧重，以达到不放松关键主要指标的前提下，钻研思索如何在其余方面减少浪费，通过其内部的管理政策，用心用劲形成以最少的钱办最好的事的优良风气。

4.3 能够改被动监管为主动激励

根据委托代理理论，如果不解决甲、乙双方间的代理矛盾，是无法很好地达到经济效果的，而且还会在监管上花费大量的人力、物力，不知不觉间产生高额费用，带来本末倒置的结果。而通过使用客观具体的装备经费效益评价体系，并以经济利益的奖惩使得甲、乙双方统一战线，为共同目标而努力，可以获得更好的成效。作为甲方，对于具体的研制流程是外行的，只有从乙方内部开展这种由内而外的管理与监管，才有可能真正起到效果，也有可能在奖惩激励制度下产生额外的收获和新思路。

5 结语

本文旨在对构建装备经费使用效益的具体化数据化标准化指标评价体系进行初步探索，从其在当今国际环境及经济发展下的必要性、我国现有技术水平下的可行性、体系构建过程中决定能否成功的关键重点环节因素，以及其具体应用下的重要意义等4 个方面进行了阐释。建立基于LCC 的奖惩机制，是一个从无到有的过程，首先需要构建起大量的理论体系，在不断完善理论框架的同时，逐步推向应用层面。