于鲁霞

现如今，经济发展速度较快，审计风险也不断升高。政府审计工作在整个政府工作系统中的重要性较高，而审计问责制的实施是政府必须要做的。规避审计风险，制定审计问责制，对于政府的日常工作来说是非常重要的，形成审计风险的原因多种多样，而政府工作的对象是整个社会，在这样一种背景下，政府审计工作的风险成因非常复杂。基于此，全面探究政府审计风险产生的原因，并从中提取细节提出相关的防范措施是本文的目的。

政府审计工作对于政府整个工作系统来说是一项重要内容，另外，政府审计在推动社会经济发展，建设完善的经济监督体系方面具有重要作用。无论是从政府角度还是从企业角度来看，落实审计监督主体责任，能够有效地推动工作的发展，保证财政收支合法性和真实性。随着社会经济的发展，政府和企业之间的来往比较频繁，随着工作的增加，政府审计机关在审计实践活动中会出现大量问题，而这些问题也会在某种程度上影响政府的公信力。政府在意识到该问题会影响政府工作的时候，便出台了关于审计机关评价准则等相关文件，更正审计工作的施行。对于政府来说，要更加深入地了解政府审计工作，并不断控制和防范审计风险。

政府审计风险表现形式分析

审计风险指的是被审计单位的财政收支及财政工作中存在不同程度的问题，包括重大作弊、舞弊现象，而这些问题并没有被审计人员发现，导致不论是企业还是政府所形成的审计结论不准确。此前，政府颁布了有关审计机关审计工作的文件，目的是规范审计工作，防范和控制审计风险。能够看出，企业和政府中的审计工作对于主体的发展来說至关重要，同时，审计风险和审计工作成正比，审计工作不到位会直接导致审计风险上升。政府审计工作的对象主要是行政事业单位和国有企业，审计工作的重点是审计方法的选择，如果选择的审计方法不正确或不恰当，很有可能导致审计结论与客观事实不相符。

审计风险的表现主要分为五个部分。第一，审计程序上存在风险。开展政府审计工作的时候，确定审计程序是非常重要的，能够贯穿整个审计项目始终。现行审计法规严格规定政府审计工作开展的程序，如果审计人员没有按照所规定的审计程序开展审计工作，很有可能导致行政复议或行政诉讼。第二，审计评价中存在风险。审计评价指的是对被审计单位的相关工作进行审计之后的结论，审计报告中存在被审计单位的财政纪律情况和效益情况，审计工作需要对政府的财政工作及财政项目进行合理、客观和公正的评价。在对被审计单位的财政项目和工作进行审计过程中，如果存在调查取证不一致或故意隐瞒真相的行为，则会大幅度提高审计风险。第三，审计报告存在风险。在对被审计单位进行审计过程中需要形成审计报告，审计报告中记录被审计单位的财政工作和财务状况，在撰写审计底稿时，需要对查证的结果进行汇总并呈报上级机关。如果审计人员撰写审计结论时做出的判断是错误的，或隐瞒了政府审计工作中重要的事情和细节，都有可能会加大审计风险。第四，审计处理处罚中存在风险。我国法律对审计工作有明确规定，处罚条例是审计机关在其职权范围内进行执法的法定依据，权力是把双刃剑，如果在使用过程中存在不当，将会给主体带来一定的法律责任。第五，审计公告中存在风险。审计公告指对被审计单位进行审计工作，并形成报告之后，向社会公开的行为。审计公告与审计报告之间的区别有很多，审计公告大部分都是对审计报告的总结，审计公告具备公开性，而审计报告具备隐秘性。

政府审计风险的原因

一、政府审计主体的原因

政府审计的工作方式依赖政府，工作重心是对政府财政、财务收支、经济管理活动及相关资料的真实性、合规性、合法性、效益性的审查和监督。我国政府审计机关的主要责任是维护政府经济秩序。现行的政府审计体制中也存在着一些问题，尤其是审计部门的管理模式。相关审计法律法规提出审计人员在从事审计工作过程中要按照相关规定进行工作，并对审计人员的职业道德素质提出了更高的要求。如果审计人员在审计工作中出现了职责失误或利益冲突而带来的审计风险事件，会直接对其进行处罚。比如受贿、徇私舞弊会直接按照法律规定进行处分。政府审计机关人员结构非常复杂，工作人员的年龄跨度较大，人员断层问题突出，对于很多年纪较大的工作人员，存在对大数据及经济类政策等知识的熟悉掌握能力较低，对新仪器新设备运用能力弱，这会给审计工作带来风险。除此之外，审计人员存在着自我风险防控意识较弱，审计行为中的行政复议或行政诉讼大部分是因为审计人员在审计工作中出现的问题所造成的。

二、政府审计客观的原因

政府审计工作是一种委托关系，被审计单位如果出现了信息不对称的问题则会导致较大的审计风险，这时候政府审计机关会通过各种手段获取被审计单位的信息，并向被审计单位索要相关资料。现如今审计行业出现了交叉审计和跨行业审计的行为，很多进入审计部门人员不熟悉审计工作的特点，会直接加大审计工作的风险。审计工作中外部道德风险的干扰常常是被审计单位故意提供虚假信息而导致审计人员出现了错误的判断，审计人员不能针对一个问题进行是非对错的判断，从而形成审计内部道德风险。不同企业在治理结构上具备差异性，所以审计控制力度也会不同，一些企业的审计部门形同虚设，不能执行相应的工作内容，尤其是某些审计单位的管理水平较低，也给审计工作带来了风险。

政府审计风险防范措施

第一，加强审计主体风险防范。从事审计工作的工作人员需要具备较高的职业道德素质，具备较强的工作责任心和良好的态度，能够秉持客观的态度对待自己的工作，履行工作职责。一方面，审计人员要不断学习掌握国家方针政策和各领域的法律法规知识，及时更新，保证其时效性。另一方面，提高审计人员风险防范意识，定期对审计工作人员进行风险防范意识的培训，每个环节都要加强风险的管理和教育。

第二，注重控制审计质量。针对审计工作，要严格按照法律法规的要求进行，不断强化审计职业道德教育。比如在审计程序执行方面，要按照审计准则的各个环节及操作程序推进，所有的取证记录都需要签字，每一个环节都需要对项目进行细节的检查，避免因为失职或失察导致所调查的内容缺乏准确性。

审计风险是审计行业永恒的话题，随着社会的发展，被审计单位规避审计的手段越来越多，使审计环节的状况越来越复杂，不仅降低了审计工作质量，也增加了审计风险。审计风险已经成为我国审计机关和社会审计组织需要重视和研究的问题，一定要不断加强审计工作，控制审计风险，促进我国政府各部门工作的开展。（作者单位：范县审计局）