仪秀琴 赵雪情

摘 要：全面预算是一种重要的资源配置和成本管理方法，已被广泛使用在企业中。全面预算是企业为了实现经营目标，通过对企业内外部环境的分析，在预测与决策基础上，调配相应的资源，对企业未来一定时期的经营和财务做出统筹计划;但是在我国企业预算管理的实践过程中仍存在很多不足。平衡计分卡作为一种新型管理工具以战略和愿景为核心，把各种衡量方法整合为一个整体，分为财务、客户、内部流程、学习与成长这四个维度，并使管理者明确其中的相互关系。企业引入平衡计分卡来做预算管理就可以弥补传统预算管理方式下重财务指标轻非财务指标、业绩评价无法发挥激励作用等缺陷。平衡计分卡的引入使得新预算管理模式下兼具了反映“硬件”的财务指标，同时又具备能在竞争中取胜的软件指标。进而帮助企业管理者更好地做出决策和解决问题，打破传统观念下的职能分工。

关键词：平衡计分卡;全面预算管理;战略地图

一、引言

随着预算管理在企业中的普遍应用，更多的企业意识到全面预算管理的重要性，但也在实施过程中暴露出传统预算管理方法的很多问题。企业为提高自身核心竞争力，降低成本，提高收入，促进长远可持续发展，就需要改变传统预算管理的模式。引入平衡计分卡这一工具，可以帮助企业促进财务、非财务衡量方法之间的平衡;长短期目标之间的平衡;外部与内部的平衡;结果与过程的平衡;经营业绩和管理业绩的平衡等多个方面。更准确地反映组织经营的综合状况，平衡和完善业绩评价。平衡计分卡第一次由哈佛商学院的会计教授 Kaplan 和复兴公司的总裁 Norton（1987）联合提出，之后，两位学者又深入研究了平衡计分卡的指标体系，形成了著名的“Kaplan预算模式”。而后随着预算管理在企业中的运用，平衡计分卡的发展，更多的學者开始研究两者的结合。对此甘永生（2005）提出了要克服传统预算管理的不足，并阐述了战略导向下的全面预算管理应以战略为导向;以平衡计分卡为依据;以作业为基础。阐述了平衡计分卡与全面预算管理的有效结合具有重要意义。

二、传统预算管理存在的问题

1.预算管理目标制定不合理

传统预算管理与企业长期目标脱节。企业在实施传统预算管理模式时，多为年度计划，是企业日常经营活动的计划，没有以企业战略目标为导向制定预算目标，这就会导致长期发展规划与短期行动结合得不紧密，从而造成短视行为。

企业在进行预算目标制定时，往往是针对企业整体制定预算目标，没有明确各部门的具体目标。没体现全面预算管理“全员”特征，造成编制的不合理，各部门乃至员工对自己的任务目标不明确等问题。另外，企业在制定目标时往往只是根据去年的总体目标下达今年的预算目标，没有结合今年的实际情况进行调整，由管理层制订预算目标，并未通过会议进行商议决策，所以预算目标没有体现全面性。

2.预算管理工作体系不完善，预算管理制度不明确

企业有效实施预算管理的关键是组织系统的分工和明确的预算管理制度。但是很多企业并没有设立明确的全面预算管理组织机构，有的企业在进行预算编制工作时由财务部全权负责，导致企业预算偏重于财务指标，忽视非财务指标，综合预算无法纳入考虑范围。而没有建立明确的预算管理制度会导致预算管理从编制到实施的整个过程，人员职责不清或某环节根本无人员负责。因为没有明确制度说明各部门需要进行哪些预算，每种预算金额上限是多少，出现偏差怎样进行反馈、调整，所以导致预算实施过程中出现问题时，财务人员无据可依。

3.预算管理执行力度差，预算管理重要性认知不够

很多企业并没有设置专门的预算监督机构，对预算管理目标的下发到执行环节进行有效监控。这就会导致目标是否真的完成，执行过程中是否存在需要调整的指标都不得而知，即便在执行过程中出现问题，也不能及时进行反馈调整。从而大大降低了预算管理工作的有效性。而且由于很多企业的管理者对于预算管理的重视程度不够导致员工更加不了解预算管理对工作的重要性，企业并没有对员工进行专门的预算管理工作培训及学习。

4.预算管理考核体系欠缺，缺乏奖惩机制

绩效考核关系着每个员工，通过考核的形式可以更好地引起员工对于某项工作的认识和重视，进而提高工作积极性。另外通过考核也可以让企业更好地了解全面预算管理过程中存在的问题，更直观地看出哪些指标超额完成，哪些指标没有实现。部分企业对于预算管理的考核体系有待完善，缺乏相应的绩效考核流程，奖惩机制，无法实现预算管理工作的有效性。

三、平衡计分卡与全面预算管理相结合的重要性

1.预算管理目标更合理

在实施全面预算管理时，平衡计分卡的引入使两者互相弥补了相应的缺陷。全面预算主要制定短期的目标，而平衡计分卡主要分解企业长期的战略目标，这就促进了长短期目标的结合，使企业既有长远发展规划，又有年度具体目标。另外，预算管理更多地注重财务目标，而平衡计分卡是将目标划分成财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度，将财务指标与非财务指标相结合，使制定的目标更合理。

2.预算管理考核更明确

通过平衡计分卡将企业战略目标根据四个维度进行分解后，每个目标下都有具体的关键性指标，根据关键性指标所占的权重来进行预算管理考核，可以清晰地看出各项指标达标与否，对达标的部门或员工进行奖励或实施相应激励政策，使考核更加具体明确的同时，提高员工工作积极性。

基于以上分析，可以看出将平衡计分卡与全面预算管理相结合，不仅能够帮助企业制订更合理的预算管理目标、完善预算管理考核体系，还能够促进企业各部门之间有效沟通，促进企业不断向精细化管理模式发展，进行合理的资源配置，促进企业长远发展。所以将平衡计分卡引入全面预算管理有着十分重要的意义。

四、基于平衡计分卡的全面预算管理的实施步骤

1.分析企业战略目标

利用相应方法分析企业的内外部环境，帮助企业进行清晰的自我定位，确保企业战略制定的科学性与合理性。

以SWOT分析法为例，此方法通过分析企业内外部环境，将企业的主要优势、劣势、机会、威胁因素通过调查罗列，依照矩阵形式排列，并用系统分析的思想，把各种因素相互匹配起来加以分析，从中得出一系列相应的结论，结论通常带有一定的决策性。采用SWOT 分析法可以帮助企业在发展起伏波动的情况下，相较于竞争者认识到自身的优劣势，找出因外在现象带来的机会和威胁，帮助企业明确战略目标或分析其战略目标制定的是否合理。进而帮助企业最大化地利用优势，抓住机会;预防风险，改进不足。

2.利用战略地图分解目标

（1） 战略地图是以平衡计分卡为基础发展来的，以平衡计分卡的四个层面目标（财务层面、客户层面、内部层面、学习与增长层面）为核心，通过分析这四个层面目标的相互关系而绘制的企业战略因果关系图。战略地图是一个公司关键目标的可视化表现，以及驱动组织绩效的关键关系。战略地图显示了一个组织如何将其主动性和资源，包括无形资产，如员工知识转化为有形成果。

（2） 绘制战略地图注意事项：只有要了解四个维度分别代表什么内容，才能了解企业如何才能创造价值，确保战略地图的准确绘制。

①财务角度是企业一般用于绩效评估的传统指标。财务维度指标的设置主要考察企业的战略及其实施和执行是否正在为最终经营结果（即净利）的改善作出贡献。

②客户角度，在这个维度中，满足客户需求就是企业的目标。企业应以目标顾客和目标市场为导向，专注于满足核心顾客需求。应从客户较关心的以下几个方面制定目标：时间、质量、性能、服务和成本。

③内部流程角度，通常是在先制定财务和客户方面的目标与指标后，才制定企业内部流程的目标与指标，这个顺序使企业能够抓住重点，专心衡量那些与股东和客户目标息息相关的流程。内部运营指标既包括短期的现有业务的改善，又涉及长远的产品和服务的革新。

④学习与成长角度，为其他三个方面的宏大目标提供了基础架构，是驱使上述三个方面获得卓越成果的动力。企业的学习与成长维度的目标主要涉及以下几个方面：员工的能力、信息系统的能力、组织程序的相互配合。

在运用平衡计分卡确定全面预算的目标和指标时，四个维度之间的逻辑关系为：通常先确定财务维度和客户维度的目标与指标，再制订内部流程维度，学习与成长维度的目标和指标。這样的顺序能够让企业管理者抓住重点，衡量与股东和客户目标相关的流程。而学习与成长维度目标的有效实现为其他三个层面宏大目标的实现提供了基础框架，优化内部流程保证客户维度目标的进一步实现，借这三个层面指标的完成而达到财务目标的最终实现。

3.利用平衡计分卡确定全面预算的关键性指标

关键绩效指标（KPI）是衡量流程绩效的一种目标式量化管理指标，是企业绩效管理的基础，使部门主管明确部门主要责任，并据此衡量部门员工业绩。

确定关键性指标并赋予计划目标值（权重）时应注意，各个维度下要选取与之相关的指标，注意指标区分;选取的指标必须是重要的，会对企业产生较大影响的;要选取有数据支持的指标，以便赋予目标值时有据可循。赋予计划目标值时应结合企业上年情况及自身实际发展，参考国家或同类行业标准，制定的目标值要切合实际。

从四个维度列举不同维度下可选取的全面预算管理关键性指标：

收入增长率：营业收入增加额/上年营业收入总额

成本降低率：成本降低额/成本总额

市场份额：企业产品销售量/市场上同类产品销售量

财务维度主要目标体现在提高收入、降低成本、提升资源利用三个方面，收入增长率与成本降低率可以直观地看出企业目标完成情况，而资源利用率的提高可以避免资源浪费，有利于进一步增加收入。客户维度中通过市场份额来分析企业产品在整体市场中的优劣势，顾客是购买产品的主动力，所以顾客满意至关重要，顾客满意度的指标更直观地帮助企业管理者看到企业在此方面做得好与不好，进而影响着老客户保持率和新客户获得率。内部流程维度主要注重创新、营运流程及售后服务。学习与成长维度选取员工的保持率，员工满意度等指标直观反映员工离职程度，而培训技术又是此维度下学习方面的重要体现。

五、平衡计分卡下预算管理模式实施的保障措施

平衡计分卡下预算管理模式的顺利实施离不开各种保障措施的支持，文章从制度保障、人员保障、信息系统保障三个主要方面简述为保证其模式有效性，应满足的保障因素。

1.制度保障

制度的制定为战略导向下全面预算管理的实施提供了良好的环境，使全面预算管理各个流程有章可循。应分别完善预算制度、审计制度和考核激励制度。

（1） 预算制度保障。在基于平衡计分卡的全面预算管理模式实施之前要健全内部约束机制，规范企业财务管理行为。以文件制度的形式明确全面预算管理制度，让每个预算责任中心更清晰地了解到其基本权利、工作职责以及运作模式，明确预算管理的主要内容，明确预算组织分工，规范预算管理工作运行程序。

（2） 审计制度保障。定期（分月度、季度）对全面预算管理实际的执行情况进行审查，对企业成本支出、绩效工资的发放、相关奖励情况、计量及资金使用等方面进行审查。判断其是否存在不合理事项、违规现象或者是否存在一定风险或管理漏洞，定期形成书面报告，提交给预算管理委员会。从而加强企业对全面预算管理执行过程的监督，使预算管理委员会能及时发现预算的差异，采取有效措施，使企业的日常收支经营活动更有效地开展。

（3） 考核激励制度保障。考核制度要明确考核的原则，规定考核的方法与模式，明确管理考核的组织部门，对于考核结果进行评价时要设立明确的评价标准。对于激励制度，首先应明确激励方式，依据预算完成情况的不同部门的不同设置不同的奖惩机制。明确负责发放奖金的部门、发放奖金的日期、奖金等级等，从而调动员工积极性。

2.人员保障

全面预算管理能够有效实施，首先必须保证全员参与。加强宣传预算管理的重要性以及与员工自身的相关性，如与绩效相挂钩、实行奖惩机制等，加强对于员工的预算管理知识文化的普及。其次，应该加强对预算管理组织机构人员的技术培训，以保证能有一个合理准确的全面预算编制，并在全面预算实施时能进行有意义的监督，及时发现问题，分析差异，做出快速调整。

3.信息系统保障

（1） 建设预算信息平台

建设全面预算信息系统帮助企业高效汇总并分类整理数据信息，信息系统的存储功能便于查找以往数据，有效降低人力成本。统一的预算管理信息化系统，将业务、核算、预算有效融合，保持数据口径一致，实现合理预算编制;此外，建立信息系统预算风险平台，对关键风险点进行监控，当发生风险时，可通过预警方式对预算风险进行控制。

（2） 信息系统操作技能培训

部分员工对信息系统操作流程不熟练，企业应对员工进行信息系统学习的培训教学，宣传信息系统的重要性，培养信息化、智能化人才。组织领导应该高度重视信息系统与全面预算的结合，员工积极配合响应，促进预算信息平台的建设及实施。

参考文献：

[1]Kaplan&Norton.Balanced Scorecard[M].Boston：Harvard Business School Press，1987：21-47.

[2]甘永生.全面预算发展趋势——战略导向全面预算[J].财会月刊，2005（14）.

[3]陈媛媛.基于平衡计分卡的全面预算管理研究[J].商场现代化，2021（03）.

[4]罗伯特·卡普兰，大卫·诺顿.平衡记分卡——化战略为行动[M].广东经济出版社，2017.

[5]杨志慧，侯立新，石倩倩.企业全面预算管理实务与案例解析[M].人民邮电出版社，2019.

作者简介：仪秀琴（1968- ），女，汉族，博士，黑龙江八一农垦大学，教授，研究方向：成本与管理会计理论与实务;赵雪情（1996- ），女，汉族，在读硕士研究生，黑龙江八一农垦大学，研究方向：成本与管理会计理论与实务